第四節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡使用權(quán)收入會計處理
[例題考點提示]
提供勞務(wù)收入、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的會計處理和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理。
[經(jīng)典例題]
甲公司系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：
1、12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設(shè)備運抵A公司，A公司于當(dāng)日支付72萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為80萬元。至于12月31日已發(fā)生安裝費用8萬元（已通過銀行支付），預(yù)計還要發(fā)生12萬元的安裝成本。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用，假定增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時點與會計制度相同。
2、12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負(fù)責(zé)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運到，合同規(guī)定：設(shè)備運到時收款60%（價稅合計），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費用（占總安裝費的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費），款項均通過銀行結(jié)算。
3、12月5日，與C公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：合同簽訂日收到預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗收合格后收到剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到C公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗收合格，但因C公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
4、12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為D公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%。該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議當(dāng)年11月26日簽訂，合同總價款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預(yù)付的130萬元合同款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發(fā)生100萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目，預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。
5、甲公司于12月31日，將一座橋梁的使用權(quán)出租給E公司，一次到得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護由E公司承擔(dān)。
6、12月31日，向G公司出售一項專利權(quán)，價款為78萬元，款項已存入銀行。該專利權(quán)的賬面余額為70萬元，已累計攤銷45，提取減值準(zhǔn)備10萬元，營業(yè)稅率為5%，價款通過銀行結(jié)算。
[例題答案]
1、借：安裝成本 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 72
貸：預(yù)收賬款 72
借：安裝成本 8
貸：銀行存款 8
2、借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 35.1
貸：預(yù)收賬款 26.6
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5
借：勞務(wù)成本 2
貸：銀行存款 2
借：預(yù)收賬款 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4
借：主營業(yè)務(wù)成本 2
貸：勞務(wù)成本 2
3、借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付職工薪酬 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
4、借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā) 100
貸：銀行存款 100
借：預(yù)收賬款 126
貸：其他業(yè)務(wù)收入 126
借：其他業(yè)務(wù)成本 140
貸：生產(chǎn)成本－軟件開發(fā) 140
5、借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
6、借：銀行存款 78
累計攤銷 45
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：無形資產(chǎn) 70
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 3.9
營業(yè)外收入 59.1
[例題總結(jié)與延伸]
1、提供勞務(wù)收入是比較簡單的收入確認(rèn)處理。平常遇到的都是生產(chǎn)商品和銷售商品的業(yè)務(wù)，對于生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)庫存和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的分錄處理比較熟悉；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)其實和商品的收入確認(rèn)是大體一致的。相對應(yīng)的是勞務(wù)收入對于勞務(wù)成本，在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務(wù)發(fā)生的成本費用在“勞務(wù)成本”中歸集，區(qū)別的是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄，而是直接在確認(rèn)收入的時候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都是其他業(yè)務(wù)收入，如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該是主營業(yè)務(wù)收入了。
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實已經(jīng)見的很多了。投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)和融資租賃等等，基本已經(jīng)進行了涉及。對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般都會涉及到營業(yè)稅的問題，另外投資性房地產(chǎn)中涉及到了核算方法轉(zhuǎn)換和其他資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換，期中涉及到了遞延所得稅的問題，處理要熟悉。重點把握的就是一項資產(chǎn)只能有遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債不能二者同時存在。
對于租賃的收入確認(rèn)的，重點關(guān)注一下融資租賃的處理。因為融資租賃是屬于特定的租賃金融公司的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認(rèn)涉及的分錄是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的其他業(yè)務(wù)收入，另外經(jīng)營租賃如果也是由專業(yè)的租賃公司進行，那么也是應(yīng)該使用租賃收入這個科目。所以需要明確的是“租賃收入”這個科目是專門用于專業(yè)的租賃公司的，并不囊括所有公司的租賃業(yè)務(wù)。
3、對于融資租賃需要明確一點的是，雖然是事實租賃，但是稅法上是作為分期收款銷售來處理的，正式由于這樣的處理差異造成了現(xiàn)金流量上的差異，通過改變將來所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移這個條件就能夠籌劃租賃和自行購買的現(xiàn)金流量差異，這是財務(wù)管理中籌資管理的部分內(nèi)容，主要的難點就是對于自行購買和融資租賃的差異，干擾條件就是租賃中是否涉及到所有權(quán)問題。
比如如果融資租賃不涉及到所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人手中的，稅法上是不作為融資租賃處理的，對于承租人來講支出的租賃費就可以稅前扣除，那么租入資產(chǎn)不能提取折舊，那么承租方和自行購買比較：失去的現(xiàn)金流量包括：折舊抵稅和資產(chǎn)處置時候的現(xiàn)金流入，得到的現(xiàn)金流量是初始投資的資金和租賃資金的抵稅流入；如果最終資產(chǎn)是要轉(zhuǎn)移給承租方的，那么相對于自行購買來說，獲得的現(xiàn)金流量就是初始投資的金額，資產(chǎn)持有期間和自行購買是一樣的：一樣的折舊抵稅和一樣的資產(chǎn)處置現(xiàn)金流入。
[知識點理解與總結(jié)]
1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。如不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額勞務(wù)成本。
②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。③如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。
2、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果不能區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
3、使用費用收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費用時間和方法計算確定。
4、特殊勞務(wù)的確認(rèn)在考試中易出現(xiàn)客觀題，其中主要的總結(jié)如下：
1）、安裝費，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入?！?BR> 2）、宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。
3）、為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入?！ ?）、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
6）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
[容易犯錯的地方]
1）在確定完工百比分時沒有審清題，題目中已給出專業(yè)人員測量的完工程度，仍按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例來計算。
2）銷售商品和提供勞務(wù)混合時沒有分清其是否分開核算，造成收入計算錯誤。
3）計算使用費用收入時，沒有注意合同或協(xié)議的約定。
[錯題舉例]
1）如在例4中，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量的完工程度為70%，那么我們就應(yīng)用70％來計算其收入和成本，而不應(yīng)用其已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例50％（100/100+100＝50％）來計算，如用50％來計算那么勢必會減少其收入和成本。
2）如在例2中，安裝費與產(chǎn)品銷售分開計算，其收入為4萬元；如安裝費與產(chǎn)品銷售未分開計算，合同規(guī)定顯示安裝為其重要環(huán)節(jié)，那么就應(yīng)在安裝完畢后確認(rèn)收入，12月的收入為0。其核算如下：
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 42.12
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.12
預(yù)收賬款 36
借：勞務(wù)成本 2
貸：銀行存款 2
3）在例5中，如維護費由甲公司承擔(dān)，那么就不能確認(rèn)收入20萬元，而只應(yīng)確認(rèn)07年12月的收入0.56萬元（20/3/12＝0.56）。如在題目中說是在12月份甲公司收到E公司交來的下年的使用費，那么則應(yīng)作為預(yù)收來處理。
[例題考點提示]
提供勞務(wù)收入、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的會計處理和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理。
[經(jīng)典例題]
甲公司系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：
1、12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設(shè)備運抵A公司，A公司于當(dāng)日支付72萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為80萬元。至于12月31日已發(fā)生安裝費用8萬元（已通過銀行支付），預(yù)計還要發(fā)生12萬元的安裝成本。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用，假定增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時點與會計制度相同。
2、12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負(fù)責(zé)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運到，合同規(guī)定：設(shè)備運到時收款60%（價稅合計），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費用（占總安裝費的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費），款項均通過銀行結(jié)算。
3、12月5日，與C公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：合同簽訂日收到預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗收合格后收到剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到C公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗收合格，但因C公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
4、12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為D公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%。該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議當(dāng)年11月26日簽訂，合同總價款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預(yù)付的130萬元合同款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發(fā)生100萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目，預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。
5、甲公司于12月31日，將一座橋梁的使用權(quán)出租給E公司，一次到得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護由E公司承擔(dān)。
6、12月31日，向G公司出售一項專利權(quán)，價款為78萬元，款項已存入銀行。該專利權(quán)的賬面余額為70萬元，已累計攤銷45，提取減值準(zhǔn)備10萬元，營業(yè)稅率為5%，價款通過銀行結(jié)算。
[例題答案]
1、借：安裝成本 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 72
貸：預(yù)收賬款 72
借：安裝成本 8
貸：銀行存款 8
2、借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 35.1
貸：預(yù)收賬款 26.6
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5
借：勞務(wù)成本 2
貸：銀行存款 2
借：預(yù)收賬款 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4
借：主營業(yè)務(wù)成本 2
貸：勞務(wù)成本 2
3、借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付職工薪酬 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
4、借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā) 100
貸：銀行存款 100
借：預(yù)收賬款 126
貸：其他業(yè)務(wù)收入 126
借：其他業(yè)務(wù)成本 140
貸：生產(chǎn)成本－軟件開發(fā) 140
5、借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
6、借：銀行存款 78
累計攤銷 45
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：無形資產(chǎn) 70
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 3.9
營業(yè)外收入 59.1
[例題總結(jié)與延伸]
1、提供勞務(wù)收入是比較簡單的收入確認(rèn)處理。平常遇到的都是生產(chǎn)商品和銷售商品的業(yè)務(wù)，對于生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)庫存和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的分錄處理比較熟悉；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)其實和商品的收入確認(rèn)是大體一致的。相對應(yīng)的是勞務(wù)收入對于勞務(wù)成本，在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務(wù)發(fā)生的成本費用在“勞務(wù)成本”中歸集，區(qū)別的是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄，而是直接在確認(rèn)收入的時候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都是其他業(yè)務(wù)收入，如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該是主營業(yè)務(wù)收入了。
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實已經(jīng)見的很多了。投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)和融資租賃等等，基本已經(jīng)進行了涉及。對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般都會涉及到營業(yè)稅的問題，另外投資性房地產(chǎn)中涉及到了核算方法轉(zhuǎn)換和其他資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換，期中涉及到了遞延所得稅的問題，處理要熟悉。重點把握的就是一項資產(chǎn)只能有遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債不能二者同時存在。
對于租賃的收入確認(rèn)的，重點關(guān)注一下融資租賃的處理。因為融資租賃是屬于特定的租賃金融公司的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認(rèn)涉及的分錄是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的其他業(yè)務(wù)收入，另外經(jīng)營租賃如果也是由專業(yè)的租賃公司進行，那么也是應(yīng)該使用租賃收入這個科目。所以需要明確的是“租賃收入”這個科目是專門用于專業(yè)的租賃公司的，并不囊括所有公司的租賃業(yè)務(wù)。
3、對于融資租賃需要明確一點的是，雖然是事實租賃，但是稅法上是作為分期收款銷售來處理的，正式由于這樣的處理差異造成了現(xiàn)金流量上的差異，通過改變將來所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移這個條件就能夠籌劃租賃和自行購買的現(xiàn)金流量差異，這是財務(wù)管理中籌資管理的部分內(nèi)容，主要的難點就是對于自行購買和融資租賃的差異，干擾條件就是租賃中是否涉及到所有權(quán)問題。
比如如果融資租賃不涉及到所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人手中的，稅法上是不作為融資租賃處理的，對于承租人來講支出的租賃費就可以稅前扣除，那么租入資產(chǎn)不能提取折舊，那么承租方和自行購買比較：失去的現(xiàn)金流量包括：折舊抵稅和資產(chǎn)處置時候的現(xiàn)金流入，得到的現(xiàn)金流量是初始投資的資金和租賃資金的抵稅流入；如果最終資產(chǎn)是要轉(zhuǎn)移給承租方的，那么相對于自行購買來說，獲得的現(xiàn)金流量就是初始投資的金額，資產(chǎn)持有期間和自行購買是一樣的：一樣的折舊抵稅和一樣的資產(chǎn)處置現(xiàn)金流入。
[知識點理解與總結(jié)]
1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。如不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額勞務(wù)成本。
②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。③如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。
2、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果不能區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
3、使用費用收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費用時間和方法計算確定。
4、特殊勞務(wù)的確認(rèn)在考試中易出現(xiàn)客觀題，其中主要的總結(jié)如下：
1）、安裝費，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入?！?BR> 2）、宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。
3）、為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入?！ ?）、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
6）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
[容易犯錯的地方]
1）在確定完工百比分時沒有審清題，題目中已給出專業(yè)人員測量的完工程度，仍按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例來計算。
2）銷售商品和提供勞務(wù)混合時沒有分清其是否分開核算，造成收入計算錯誤。
3）計算使用費用收入時，沒有注意合同或協(xié)議的約定。
[錯題舉例]
1）如在例4中，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量的完工程度為70%，那么我們就應(yīng)用70％來計算其收入和成本，而不應(yīng)用其已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例50％（100/100+100＝50％）來計算，如用50％來計算那么勢必會減少其收入和成本。
2）如在例2中，安裝費與產(chǎn)品銷售分開計算，其收入為4萬元；如安裝費與產(chǎn)品銷售未分開計算，合同規(guī)定顯示安裝為其重要環(huán)節(jié)，那么就應(yīng)在安裝完畢后確認(rèn)收入，12月的收入為0。其核算如下：
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 42.12
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.12
預(yù)收賬款 36
借：勞務(wù)成本 2
貸：銀行存款 2
3）在例5中，如維護費由甲公司承擔(dān)，那么就不能確認(rèn)收入20萬元，而只應(yīng)確認(rèn)07年12月的收入0.56萬元（20/3/12＝0.56）。如在題目中說是在12月份甲公司收到E公司交來的下年的使用費，那么則應(yīng)作為預(yù)收來處理。