第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定
[例題考點(diǎn)提示]
非貨幣性資產(chǎn):)的認(rèn)定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。
[經(jīng)典例題]
單選題：1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的（ A ）
A：以公允價(jià)值260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司帳面價(jià)值320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬
B：以帳面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬
C：以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司帳面價(jià)值為460萬的長期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬
D：以帳面價(jià)值為420萬、準(zhǔn)備持有至到期投資的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的固定資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)30萬
2、下列各項(xiàng)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ D ）：
A：定期存款
B：應(yīng)收票據(jù)
C：其他應(yīng)收款
D：長期股權(quán)投資
3、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ B ）
A：交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B：準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C：可轉(zhuǎn)換公司債券
D：可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
4、下列事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的是（ B ）
A：甲以公允價(jià)值為10萬的存貨:)乙的材料，并支付補(bǔ)價(jià)5萬
B：甲以帳面價(jià)值為1.2萬的設(shè)備:)乙的商品。乙商品的帳面價(jià)值等于0.9萬，甲設(shè)備的公允價(jià)值等于帳面價(jià)值，并收到乙補(bǔ)價(jià)0.03萬
C：甲以帳面價(jià)值為1.1萬的設(shè)備:)乙商品，乙商品的帳面價(jià)值為0.8萬，公允價(jià)值為1萬，甲支付補(bǔ)價(jià)0.4萬
D：甲以公允價(jià)值為0.1萬的存貨:)乙公司的材料，支付給乙補(bǔ)價(jià)0.1萬
[例題答案]
A D B B
[例題總結(jié)與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn):)的認(rèn)定中，著重的需要掌握的知識(shí)就是對于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定問題。關(guān)于貨幣性資產(chǎn)來說記住現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對于非貨幣性資產(chǎn):)有個(gè)深入的理解。另外就是對于補(bǔ)價(jià)的比例的認(rèn)定方面，這里需要注意的就是補(bǔ)價(jià)和什么來比較收到補(bǔ)價(jià)和支付的補(bǔ)價(jià)的情況都需要明確：總體來說就是看補(bǔ)價(jià)占據(jù)整個(gè)交易量的比例，其實(shí)在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價(jià)值看成了貨幣量，然后收到或者支付補(bǔ)價(jià)情況其實(shí)就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)主要還是從未來現(xiàn)金流量的相關(guān)特征的差異來判斷的。杜宇我們考生來說掌握未來現(xiàn)金流量的特征變化，基本上不會(huì)在這個(gè)地方考察考生，但是要有基本的理解，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的:)要強(qiáng)調(diào)一個(gè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn):)的應(yīng)用范圍其實(shí)比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，或者形成合并的。對于合并來說，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣子能夠資產(chǎn):)。其中對于非同一控制的因?yàn)橐_認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn):)一章中給出的幾類資產(chǎn)的損益確認(rèn)就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認(rèn)為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)的損益都是營業(yè)外收入，這是肯定不對的，要具體情況具體分析。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn):)的判斷標(biāo)準(zhǔn)來看：
收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）或者收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值；
支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）或者支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值
上面兩個(gè)公式就是判斷是否是非貨幣性資產(chǎn):)中所用到的公式，理解上基本上沒有什么大的問題：其中對于支付補(bǔ)價(jià)來說，實(shí)際上就是換出的資產(chǎn)公允價(jià)值要小于換人資產(chǎn)公允價(jià)值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付對方補(bǔ)價(jià)，對于這個(gè):)來說，如果完全用貨幣來實(shí)現(xiàn)的話，需要實(shí)際支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）這樣的規(guī)模，也就是整體的交易量，那么判斷非貨幣性資產(chǎn):)就是補(bǔ)價(jià)和整體交易量的比值和25％的標(biāo)準(zhǔn)的比較。
2、關(guān)于是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的理解：
是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)實(shí)際上是考慮了換入和換出資產(chǎn)的性質(zhì)問題，對于性質(zhì)不同的資產(chǎn)基本上可以理解為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對于性質(zhì)相同的資產(chǎn)就需要考慮未來現(xiàn)金流量在現(xiàn)值、金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等方面的差異問題了，如果存在顯著差異那么就可以判斷為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對于考生來說基本上換出和換入資產(chǎn)存在性質(zhì)上的差異的就已經(jīng)足夠了，考試的時(shí)候很少有判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況。
關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)問題需要糾正一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：很多人以為關(guān)聯(lián)方之間的交易都是不公允的，這是錯(cuò)誤的。關(guān)聯(lián)方之間的交易可能導(dǎo)致交易不公允，但是不是說所有的交易都是不公允的。這點(diǎn)需要明確一下。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、關(guān)于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)判斷錯(cuò)誤。
2、關(guān)于補(bǔ)價(jià)和總體交易量的比值的計(jì)算問題。
3、關(guān)于是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定中：關(guān)聯(lián)方之間交易不一定都是不公允的。
[錯(cuò)題舉例]
1、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ABDE）
A：股權(quán)投資
B：無形資產(chǎn)
C：準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D：投資性房地產(chǎn)
E：可供出售權(quán)益資產(chǎn)
2、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ACD）
A：存出投資款
B：不準(zhǔn)備持有至到期債券投資
C：信用卡存款
D：準(zhǔn)備持有至到期債券投資
E：交易性權(quán)益金融資產(chǎn)
3、在計(jì)算貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn):)金額的比例判斷是否為非貨幣性資產(chǎn):)時(shí)，下列公式正確的是（ACE）
A：收到的補(bǔ)價(jià)/（收到的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
B：收到的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
C：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
D：支付的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于0.25
E：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于0.25
4、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣資產(chǎn):)的有（ABC）
A：公允價(jià)值50萬的材料換取無形資產(chǎn)
B：公允價(jià)值50萬的長期股權(quán)投資換取存貨
C：公允價(jià)值100萬的固定資產(chǎn)換取B車床，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)15萬
D：公允價(jià)值30萬的固定資產(chǎn)換取小汽車，支付15萬的補(bǔ)價(jià)
E：以應(yīng)收帳款換入存貨
[例題考點(diǎn)提示]
非貨幣性資產(chǎn):)的認(rèn)定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。
[經(jīng)典例題]
單選題：1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的（ A ）
A：以公允價(jià)值260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司帳面價(jià)值320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬
B：以帳面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬
C：以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司帳面價(jià)值為460萬的長期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬
D：以帳面價(jià)值為420萬、準(zhǔn)備持有至到期投資的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的固定資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)30萬
2、下列各項(xiàng)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ D ）：
A：定期存款
B：應(yīng)收票據(jù)
C：其他應(yīng)收款
D：長期股權(quán)投資
3、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ B ）
A：交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B：準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C：可轉(zhuǎn)換公司債券
D：可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
4、下列事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的是（ B ）
A：甲以公允價(jià)值為10萬的存貨:)乙的材料，并支付補(bǔ)價(jià)5萬
B：甲以帳面價(jià)值為1.2萬的設(shè)備:)乙的商品。乙商品的帳面價(jià)值等于0.9萬，甲設(shè)備的公允價(jià)值等于帳面價(jià)值，并收到乙補(bǔ)價(jià)0.03萬
C：甲以帳面價(jià)值為1.1萬的設(shè)備:)乙商品，乙商品的帳面價(jià)值為0.8萬，公允價(jià)值為1萬，甲支付補(bǔ)價(jià)0.4萬
D：甲以公允價(jià)值為0.1萬的存貨:)乙公司的材料，支付給乙補(bǔ)價(jià)0.1萬
[例題答案]
A D B B
[例題總結(jié)與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn):)的認(rèn)定中，著重的需要掌握的知識(shí)就是對于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定問題。關(guān)于貨幣性資產(chǎn)來說記住現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對于非貨幣性資產(chǎn):)有個(gè)深入的理解。另外就是對于補(bǔ)價(jià)的比例的認(rèn)定方面，這里需要注意的就是補(bǔ)價(jià)和什么來比較收到補(bǔ)價(jià)和支付的補(bǔ)價(jià)的情況都需要明確：總體來說就是看補(bǔ)價(jià)占據(jù)整個(gè)交易量的比例，其實(shí)在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價(jià)值看成了貨幣量，然后收到或者支付補(bǔ)價(jià)情況其實(shí)就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)主要還是從未來現(xiàn)金流量的相關(guān)特征的差異來判斷的。杜宇我們考生來說掌握未來現(xiàn)金流量的特征變化，基本上不會(huì)在這個(gè)地方考察考生，但是要有基本的理解，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的:)要強(qiáng)調(diào)一個(gè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn):)的應(yīng)用范圍其實(shí)比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，或者形成合并的。對于合并來說，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣子能夠資產(chǎn):)。其中對于非同一控制的因?yàn)橐_認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn):)一章中給出的幾類資產(chǎn)的損益確認(rèn)就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認(rèn)為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)的損益都是營業(yè)外收入，這是肯定不對的，要具體情況具體分析。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn):)的判斷標(biāo)準(zhǔn)來看：
收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）或者收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值；
支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）或者支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值
上面兩個(gè)公式就是判斷是否是非貨幣性資產(chǎn):)中所用到的公式，理解上基本上沒有什么大的問題：其中對于支付補(bǔ)價(jià)來說，實(shí)際上就是換出的資產(chǎn)公允價(jià)值要小于換人資產(chǎn)公允價(jià)值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付對方補(bǔ)價(jià)，對于這個(gè):)來說，如果完全用貨幣來實(shí)現(xiàn)的話，需要實(shí)際支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）這樣的規(guī)模，也就是整體的交易量，那么判斷非貨幣性資產(chǎn):)就是補(bǔ)價(jià)和整體交易量的比值和25％的標(biāo)準(zhǔn)的比較。
2、關(guān)于是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的理解：
是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)實(shí)際上是考慮了換入和換出資產(chǎn)的性質(zhì)問題，對于性質(zhì)不同的資產(chǎn)基本上可以理解為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對于性質(zhì)相同的資產(chǎn)就需要考慮未來現(xiàn)金流量在現(xiàn)值、金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等方面的差異問題了，如果存在顯著差異那么就可以判斷為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對于考生來說基本上換出和換入資產(chǎn)存在性質(zhì)上的差異的就已經(jīng)足夠了，考試的時(shí)候很少有判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況。
關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)問題需要糾正一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：很多人以為關(guān)聯(lián)方之間的交易都是不公允的，這是錯(cuò)誤的。關(guān)聯(lián)方之間的交易可能導(dǎo)致交易不公允，但是不是說所有的交易都是不公允的。這點(diǎn)需要明確一下。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、關(guān)于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)判斷錯(cuò)誤。
2、關(guān)于補(bǔ)價(jià)和總體交易量的比值的計(jì)算問題。
3、關(guān)于是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定中：關(guān)聯(lián)方之間交易不一定都是不公允的。
[錯(cuò)題舉例]
1、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ABDE）
A：股權(quán)投資
B：無形資產(chǎn)
C：準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D：投資性房地產(chǎn)
E：可供出售權(quán)益資產(chǎn)
2、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ACD）
A：存出投資款
B：不準(zhǔn)備持有至到期債券投資
C：信用卡存款
D：準(zhǔn)備持有至到期債券投資
E：交易性權(quán)益金融資產(chǎn)
3、在計(jì)算貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn):)金額的比例判斷是否為非貨幣性資產(chǎn):)時(shí)，下列公式正確的是（ACE）
A：收到的補(bǔ)價(jià)/（收到的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
B：收到的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
C：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）小于0.25
D：支付的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于0.25
E：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于0.25
4、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣資產(chǎn):)的有（ABC）
A：公允價(jià)值50萬的材料換取無形資產(chǎn)
B：公允價(jià)值50萬的長期股權(quán)投資換取存貨
C：公允價(jià)值100萬的固定資產(chǎn)換取B車床，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)15萬
D：公允價(jià)值30萬的固定資產(chǎn)換取小汽車，支付15萬的補(bǔ)價(jià)
E：以應(yīng)收帳款換入存貨