第一節(jié) 幾種重要資產(chǎn)的減值處理
[例題考點提示]
適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值和其他重要資產(chǎn)的減值處理。
[經(jīng)典例題]
北方公司為增企稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.商品銷售價格均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2004年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
資料一：2004年1月1日，出售大型設(shè)備一套。協(xié)議約定釆用分期收款方式。分4年每年末等額收款。每年1250萬元。合計5000萬元，成本為3000萬元。假定甲公司發(fā)生商品時開出增值稅專用發(fā)票。注明增值稅額為850萬元。并于當(dāng)天收到增值稅額850萬元。假定購買方在銷售成立日應(yīng)收金額為公允價值為4000萬元，實際利率9.58%.要求：編制北方公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄，答案用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。
資料二：北方公司2004年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項進(jìn)行會計處理（答案用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）?！ ?BR> 事項1：（1）北方公司擁有的子公司長期股權(quán)投資1000萬，06年底可收回金額為800萬，計提減值200萬；07年底可收回金額為900萬，作出企業(yè)的會計處理；如果可收回金額為700萬，作出企業(yè)應(yīng)該計提的減值和所得稅處理。
（2）企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬，07年底累計折舊為100萬，公允價值扣除處置費用的凈額為800萬，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為850萬，確定企業(yè)07年底應(yīng)該計提的減值和所得稅處理。
事項2：（1）2004年12月31日，北方公司甲組應(yīng)收賬款余額為10000萬元。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8900萬元。
（2）2004年1月1日，甲組應(yīng)收賬款余額為7000萬元。壞賬準(zhǔn)備余額為1200萬元。
2004年甲組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為300萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款）。貸方發(fā)生額為80萬元。（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。
事項3：（1）2004年12月31日。北方公司存貨的賬面成本為7560萬元。其具體情況如下：A產(chǎn)品3000件。每件成本為1萬元。賬面成本總額為了3000萬元。其中2000件已與丙公司簽訂不可撤銷的銷售合同。銷售價格為每件1.2萬元。其余A產(chǎn)品末簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2004年12月31日的市場價格為每件1.1萬元。預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金為0.15萬元。
（2）B配件2800套。每套成本為0.7萬元。賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2004年12月31日的市場為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品。預(yù)計每件還需要發(fā)生成本0.3萬元。預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金為0.15萬元。
（3）2004年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為40萬元。（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2004年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
[例題答案]
資料一：（1）2004年1月1日銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款 5000
銀行存款 850
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）850
末實現(xiàn)融資收益 1000
借：主營業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫存商品 3000
借：所得稅費用 （5000－3000）×33％
貸：遞延所得稅負(fù)債 660（因為稅法上是要按照5000來確認(rèn)銷售收入的，至于“未實現(xiàn)融資收益”部分會計上是作為融資活動的利息收入核算的，稅法上是作為混合銷售處理，一并征收增值稅，那么這里的應(yīng)納稅暫時性差異就是2000了。）
（2）2004年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 383.2 （5000-1000）×9.58％=383.2（萬元）
貸：財務(wù)費用 383.2
（3）2005年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 300.2 [（5000-1250）-（1000-383.2）]×9.58％=300.2 （萬元）
貸：財務(wù)費用 300.2
（4）2006年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益161.7 [（5000-1250×2）-（1000-383.2-300.2）]×9.58％=209.2（萬元）
貸：財務(wù)費用 209.2
（5）2007年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 107.4 （1000-383.2-300.2－209.2）＝107.4
貸：財務(wù)費用 107.4
資料二：
事項1：2006年底：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200×33％
貸：所得稅費用 66
2007年底如果可收回金額為900的，不進(jìn)行會計處理；如果可收回金額為700的。應(yīng)該繼續(xù)計提減值100：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×33％
貸：所得稅費用 33
事項2：
2004年12月31日。北方公司提壞賬準(zhǔn)備前，甲組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=1200-300+80=980（萬元）。
2004年12月31日。北方公司甲組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=10000-8900=1100（萬元）。
故北方公司2004年12月31日甲組應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1100-980=120（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120×33％
貸：所得稅費用 39.6
事項3：
1）A產(chǎn)品 ：
有銷售合同的部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000*（1.2-0.15）=2100萬元。成本=2000*1=2000萬元。這部分不提跌價準(zhǔn)備。
沒有合同的部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000*（1.1-0.15）=950萬元。成本=1000*1=1000萬元。提跌價準(zhǔn)備50萬元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50-（40-20）=30（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30×33％
貸：所得稅費用 9.9
事項4：
B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
B配件可變現(xiàn)凈值=2800*（1.1-0.3-0.15）=1820萬元。成本=2800*0.7=1960萬元。B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1960-1820=140萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 140
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 140
借：遞延所得稅資產(chǎn) 140×33％
貸：所得稅費用 46.2
[例題總結(jié)與延伸]
資產(chǎn)減值的處理基本上比較簡單，因為不存在減值轉(zhuǎn)回的問題，而且可收回金額的確定方法也比較簡單，對于考生來說掌握公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者作為可收回金額就可以了。對于單項資產(chǎn)的減值處理一半只會涉及到可收回金額的判斷，至于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算不會涉及到，這個考點可能會在資產(chǎn)組的減值中遇到。
關(guān)于適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)，都是減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，也就是所謂的長期資產(chǎn)。這里除了商譽和價值不確定的無形資產(chǎn)兩種資產(chǎn)必須要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試外，其他的資產(chǎn)都是出現(xiàn)減值跡象以后才進(jìn)行減值測試。這個差異一定要明白。本例題中重點涉及了以下減值可以轉(zhuǎn)回的兩種資產(chǎn)：應(yīng)收款項和存貨減值的處理，對于考生來說掌握了減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值的處理就等于掌握了所有的減值處理，道理都是一樣的。
其中減值不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)這里涉及到了一個長期應(yīng)收款的問題：對于考生來說對于長期應(yīng)收款只需要了解具有融資性質(zhì)的分期收款銷售和融資租賃資產(chǎn)形成的長期應(yīng)收款這兩種情況。對于分期收款來說是比較基礎(chǔ)的處理；而對于融資租賃來說減值處理比較復(fù)雜一些，因為可能涉及到了出租房存在未擔(dān)保余值的情況，減值會涉及到租賃內(nèi)涵利率的調(diào)整和未擔(dān)保余值的變化，處理比較復(fù)雜，在這里僅僅做一個知識的提示，考試涉及的可能性很小。
[知識點理解與總結(jié)]
1、適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動資產(chǎn)。對于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對于資產(chǎn)組的認(rèn)定問題：不僅僅是從是否能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項資產(chǎn)雖然單獨都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個獨立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷.沖減財務(wù)費用.典型的分錄為：
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）每年末攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：末實現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長期應(yīng)收款的攤余成本×實際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進(jìn)行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計提的減值。）
貸：財務(wù)費用
需要注意的是攤銷方法是適用實際利率法，實際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細(xì)，未實現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細(xì)，那么在計算攤余成本時候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個攤余成本的要計提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計提的減值，需要注意的是計提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財款"在每年末發(fā)生減值跡象的時候要進(jìn)行減值測試，計提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計量的。這里有一個規(guī)律：
A：在存貨估計售價的確定，有合同的，合同數(shù)量內(nèi)是按合同價來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價來計算。無合同的就按一般市場價來計算。（一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的售價格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計理時的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計提的減值是不允許稅前扣除的，實際發(fā)生減值的時候允許睡前扣除。那么計提減值形成了可抵扣暫時性差異，在實際發(fā)生減值的時候是差異轉(zhuǎn)會到額時候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
[容易犯錯的地方]
1、分期付款的具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)銷售，在會計處理時與一般的確認(rèn)銷售不同。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷。沖減財務(wù)費用。這里如果題目沒有給出實際利率的情況下，要自己按照題目給出的條件自己求出實際利率，有可能還會用到財管中的求實際利率的內(nèi)插法。一定要掌握的。
2、應(yīng)收賬款在期末計提壞財準(zhǔn)備時，一定要分三步來看。第一步是先計算出年末計提壞賬準(zhǔn)備前"壞賬準(zhǔn)備"貸方余額有多少。第二步是本年末要計提的"壞賬準(zhǔn)備"數(shù)是多少，第三步是把前面的第一步和第二步相減，看一下實際應(yīng)提多少的"壞賬準(zhǔn)備"數(shù)了。
3、存貨最容易出錯的地方是首先要出分有合同和無合同的存貨。有合同的看有沒有超過合同數(shù)量的存貨。他們的會計處理各不相同。
再就是在一個資料中涉及到各種存貨并帶有多種配件的情況也，更要一一分清楚去做。
（1）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的：材料按成本計量。
（2）產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在這里最容易犯錯誤。
（3）如果原材料是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)該按照產(chǎn)品的銷售價格為基礎(chǔ)來確定；如果材料不是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，可以按照材料的銷售價格為基礎(chǔ)來確定。
[例題考點提示]
適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值和其他重要資產(chǎn)的減值處理。
[經(jīng)典例題]
北方公司為增企稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.商品銷售價格均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2004年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
資料一：2004年1月1日，出售大型設(shè)備一套。協(xié)議約定釆用分期收款方式。分4年每年末等額收款。每年1250萬元。合計5000萬元，成本為3000萬元。假定甲公司發(fā)生商品時開出增值稅專用發(fā)票。注明增值稅額為850萬元。并于當(dāng)天收到增值稅額850萬元。假定購買方在銷售成立日應(yīng)收金額為公允價值為4000萬元，實際利率9.58%.要求：編制北方公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄，答案用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。
資料二：北方公司2004年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項進(jìn)行會計處理（答案用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）?！ ?BR> 事項1：（1）北方公司擁有的子公司長期股權(quán)投資1000萬，06年底可收回金額為800萬，計提減值200萬；07年底可收回金額為900萬，作出企業(yè)的會計處理；如果可收回金額為700萬，作出企業(yè)應(yīng)該計提的減值和所得稅處理。
（2）企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬，07年底累計折舊為100萬，公允價值扣除處置費用的凈額為800萬，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為850萬，確定企業(yè)07年底應(yīng)該計提的減值和所得稅處理。
事項2：（1）2004年12月31日，北方公司甲組應(yīng)收賬款余額為10000萬元。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8900萬元。
（2）2004年1月1日，甲組應(yīng)收賬款余額為7000萬元。壞賬準(zhǔn)備余額為1200萬元。
2004年甲組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為300萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款）。貸方發(fā)生額為80萬元。（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。
事項3：（1）2004年12月31日。北方公司存貨的賬面成本為7560萬元。其具體情況如下：A產(chǎn)品3000件。每件成本為1萬元。賬面成本總額為了3000萬元。其中2000件已與丙公司簽訂不可撤銷的銷售合同。銷售價格為每件1.2萬元。其余A產(chǎn)品末簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2004年12月31日的市場價格為每件1.1萬元。預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金為0.15萬元。
（2）B配件2800套。每套成本為0.7萬元。賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2004年12月31日的市場為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品。預(yù)計每件還需要發(fā)生成本0.3萬元。預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金為0.15萬元。
（3）2004年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為40萬元。（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2004年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
[例題答案]
資料一：（1）2004年1月1日銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款 5000
銀行存款 850
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）850
末實現(xiàn)融資收益 1000
借：主營業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫存商品 3000
借：所得稅費用 （5000－3000）×33％
貸：遞延所得稅負(fù)債 660（因為稅法上是要按照5000來確認(rèn)銷售收入的，至于“未實現(xiàn)融資收益”部分會計上是作為融資活動的利息收入核算的，稅法上是作為混合銷售處理，一并征收增值稅，那么這里的應(yīng)納稅暫時性差異就是2000了。）
（2）2004年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 383.2 （5000-1000）×9.58％=383.2（萬元）
貸：財務(wù)費用 383.2
（3）2005年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 300.2 [（5000-1250）-（1000-383.2）]×9.58％=300.2 （萬元）
貸：財務(wù)費用 300.2
（4）2006年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益161.7 [（5000-1250×2）-（1000-383.2-300.2）]×9.58％=209.2（萬元）
貸：財務(wù)費用 209.2
（5）2007年12月31日收取貨時：
借：銀行存款 1250
貸：長期應(yīng)收款 1250
借：末實現(xiàn)融資收益 107.4 （1000-383.2-300.2－209.2）＝107.4
貸：財務(wù)費用 107.4
資料二：
事項1：2006年底：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200×33％
貸：所得稅費用 66
2007年底如果可收回金額為900的，不進(jìn)行會計處理；如果可收回金額為700的。應(yīng)該繼續(xù)計提減值100：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×33％
貸：所得稅費用 33
事項2：
2004年12月31日。北方公司提壞賬準(zhǔn)備前，甲組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=1200-300+80=980（萬元）。
2004年12月31日。北方公司甲組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=10000-8900=1100（萬元）。
故北方公司2004年12月31日甲組應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1100-980=120（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120×33％
貸：所得稅費用 39.6
事項3：
1）A產(chǎn)品 ：
有銷售合同的部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000*（1.2-0.15）=2100萬元。成本=2000*1=2000萬元。這部分不提跌價準(zhǔn)備。
沒有合同的部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000*（1.1-0.15）=950萬元。成本=1000*1=1000萬元。提跌價準(zhǔn)備50萬元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50-（40-20）=30（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30×33％
貸：所得稅費用 9.9
事項4：
B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
B配件可變現(xiàn)凈值=2800*（1.1-0.3-0.15）=1820萬元。成本=2800*0.7=1960萬元。B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1960-1820=140萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 140
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 140
借：遞延所得稅資產(chǎn) 140×33％
貸：所得稅費用 46.2
[例題總結(jié)與延伸]
資產(chǎn)減值的處理基本上比較簡單，因為不存在減值轉(zhuǎn)回的問題，而且可收回金額的確定方法也比較簡單，對于考生來說掌握公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者作為可收回金額就可以了。對于單項資產(chǎn)的減值處理一半只會涉及到可收回金額的判斷，至于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算不會涉及到，這個考點可能會在資產(chǎn)組的減值中遇到。
關(guān)于適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)，都是減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，也就是所謂的長期資產(chǎn)。這里除了商譽和價值不確定的無形資產(chǎn)兩種資產(chǎn)必須要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試外，其他的資產(chǎn)都是出現(xiàn)減值跡象以后才進(jìn)行減值測試。這個差異一定要明白。本例題中重點涉及了以下減值可以轉(zhuǎn)回的兩種資產(chǎn)：應(yīng)收款項和存貨減值的處理，對于考生來說掌握了減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值的處理就等于掌握了所有的減值處理，道理都是一樣的。
其中減值不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)這里涉及到了一個長期應(yīng)收款的問題：對于考生來說對于長期應(yīng)收款只需要了解具有融資性質(zhì)的分期收款銷售和融資租賃資產(chǎn)形成的長期應(yīng)收款這兩種情況。對于分期收款來說是比較基礎(chǔ)的處理；而對于融資租賃來說減值處理比較復(fù)雜一些，因為可能涉及到了出租房存在未擔(dān)保余值的情況，減值會涉及到租賃內(nèi)涵利率的調(diào)整和未擔(dān)保余值的變化，處理比較復(fù)雜，在這里僅僅做一個知識的提示，考試涉及的可能性很小。
[知識點理解與總結(jié)]
1、適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動資產(chǎn)。對于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對于資產(chǎn)組的認(rèn)定問題：不僅僅是從是否能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項資產(chǎn)雖然單獨都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個獨立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷.沖減財務(wù)費用.典型的分錄為：
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）每年末攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：末實現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長期應(yīng)收款的攤余成本×實際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進(jìn)行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計提的減值。）
貸：財務(wù)費用
需要注意的是攤銷方法是適用實際利率法，實際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細(xì)，未實現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細(xì)，那么在計算攤余成本時候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個攤余成本的要計提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計提的減值，需要注意的是計提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財款"在每年末發(fā)生減值跡象的時候要進(jìn)行減值測試，計提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計量的。這里有一個規(guī)律：
A：在存貨估計售價的確定，有合同的，合同數(shù)量內(nèi)是按合同價來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價來計算。無合同的就按一般市場價來計算。（一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的售價格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計理時的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計提的減值是不允許稅前扣除的，實際發(fā)生減值的時候允許睡前扣除。那么計提減值形成了可抵扣暫時性差異，在實際發(fā)生減值的時候是差異轉(zhuǎn)會到額時候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
[容易犯錯的地方]
1、分期付款的具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)銷售，在會計處理時與一般的確認(rèn)銷售不同。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷。沖減財務(wù)費用。這里如果題目沒有給出實際利率的情況下，要自己按照題目給出的條件自己求出實際利率，有可能還會用到財管中的求實際利率的內(nèi)插法。一定要掌握的。
2、應(yīng)收賬款在期末計提壞財準(zhǔn)備時，一定要分三步來看。第一步是先計算出年末計提壞賬準(zhǔn)備前"壞賬準(zhǔn)備"貸方余額有多少。第二步是本年末要計提的"壞賬準(zhǔn)備"數(shù)是多少，第三步是把前面的第一步和第二步相減，看一下實際應(yīng)提多少的"壞賬準(zhǔn)備"數(shù)了。
3、存貨最容易出錯的地方是首先要出分有合同和無合同的存貨。有合同的看有沒有超過合同數(shù)量的存貨。他們的會計處理各不相同。
再就是在一個資料中涉及到各種存貨并帶有多種配件的情況也，更要一一分清楚去做。
（1）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的：材料按成本計量。
（2）產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在這里最容易犯錯誤。
（3）如果原材料是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)該按照產(chǎn)品的銷售價格為基礎(chǔ)來確定；如果材料不是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，可以按照材料的銷售價格為基礎(chǔ)來確定。