第二節(jié) 以資產(chǎn)清償債務
[經(jīng)典例題]
正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應收賬款計提了8000元的壞賬準備。
（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；產(chǎn)品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50000元。
（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上述應收債權(quán)計提了壞賬準備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)。假設D公司也將該應付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應付賬款。
要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務重組有關(guān)的會計分錄。
[例題答案]
（1）2009年3月10日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn) 70000
壞賬準備 8000
營業(yè)外支出——債務重組損失 9000
貸：應收賬款 117000
乙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 75000
累計折舊 20000
固定資產(chǎn)減值準備 5000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：應付賬款 117000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 5000（75000-70000）
貸：庫存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn)清理 75000
營業(yè)外收入——債務重組利得 17000
（2）2009年7月10日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 158000
庫存商品 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
固定資產(chǎn) 190000
壞賬準備 50000
貸：應收賬款 468000
資產(chǎn)減值損失 47000
丙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：應付賬款 468000
貸：庫存現(xiàn)金 158000
固定資產(chǎn)清理 150000
主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 40000
——債務重組利得 3000
借：主營業(yè)務成本 80000
貸：庫存商品 80000
（3）2009年9月5日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 200000
壞賬準備 20000
貸：應收賬款 206000
資產(chǎn)減值損失 14000
D公司：
借：應付賬款 206000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
營業(yè)外收入——債務重組利得 6000
[例題總結(jié)與延伸]
以資產(chǎn)清償債務，對于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)應收賬款的賬面價值，差額確認為債務重組損失；對于債務人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，應付賬款的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務重組利得，資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益，
[知識點理解與總結(jié)]
1.以現(xiàn)金清償債務
（1）債務人：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入——債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）
（2）債權(quán)人：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出——債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權(quán)賬面價值的差額）
貸：應收賬款
資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額）
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：
（1）債務人：
①以固定資產(chǎn)抵償債務：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：應付賬款（賬面余額）
銀行存款
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得
②以無形資產(chǎn)抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
無形資產(chǎn)減值準備
銀行存款
累計攤銷
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
應交稅費——應交營業(yè)稅等
銀行存款（支付的費用）
營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費之間的差額）
③以存貨抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入——債務重組利得
借：主營（其他）業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）
貸：交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）
營業(yè)外收入——債務重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務賬面價值的差額）
（2）債權(quán)人：
借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
銀行存款
營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）
貸：應收賬款
銀行存款
[經(jīng)典例題]
正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應收賬款計提了8000元的壞賬準備。
（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；產(chǎn)品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50000元。
（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上述應收債權(quán)計提了壞賬準備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關(guān)債務解除手續(xù)。假設D公司也將該應付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應付賬款。
要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務重組有關(guān)的會計分錄。
[例題答案]
（1）2009年3月10日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn) 70000
壞賬準備 8000
營業(yè)外支出——債務重組損失 9000
貸：應收賬款 117000
乙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 75000
累計折舊 20000
固定資產(chǎn)減值準備 5000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：應付賬款 117000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 5000（75000-70000）
貸：庫存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn)清理 75000
營業(yè)外收入——債務重組利得 17000
（2）2009年7月10日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 158000
庫存商品 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
固定資產(chǎn) 190000
壞賬準備 50000
貸：應收賬款 468000
資產(chǎn)減值損失 47000
丙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：應付賬款 468000
貸：庫存現(xiàn)金 158000
固定資產(chǎn)清理 150000
主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 40000
——債務重組利得 3000
借：主營業(yè)務成本 80000
貸：庫存商品 80000
（3）2009年9月5日
正保公司：
借：庫存現(xiàn)金 200000
壞賬準備 20000
貸：應收賬款 206000
資產(chǎn)減值損失 14000
D公司：
借：應付賬款 206000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
營業(yè)外收入——債務重組利得 6000
[例題總結(jié)與延伸]
以資產(chǎn)清償債務，對于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)應收賬款的賬面價值，差額確認為債務重組損失；對于債務人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，應付賬款的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務重組利得，資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益，
[知識點理解與總結(jié)]
1.以現(xiàn)金清償債務
（1）債務人：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入——債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）
（2）債權(quán)人：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出——債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權(quán)賬面價值的差額）
貸：應收賬款
資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額）
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：
（1）債務人：
①以固定資產(chǎn)抵償債務：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：應付賬款（賬面余額）
銀行存款
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得
②以無形資產(chǎn)抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
無形資產(chǎn)減值準備
銀行存款
累計攤銷
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
應交稅費——應交營業(yè)稅等
銀行存款（支付的費用）
營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費之間的差額）
③以存貨抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入——債務重組利得
借：主營（其他）業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：
借：應付賬款（賬面余額）
投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）
貸：交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）
營業(yè)外收入——債務重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務賬面價值的差額）
（2）債權(quán)人：
借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
銀行存款
營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）
貸：應收賬款
銀行存款