應(yīng)收賬款重分類
1.（綜05）Ｙ公司原采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5％。為更合理地核算壞賬，Ｙ公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況確定對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的按其余額的6％計提；賬齡1-2年的，按其余額的30％計提；賬齡2－3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。Ｙ公司2004 年度未審會計報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為160萬元和52萬元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬面余額分別為3200萬元和1040萬元，其明細(xì)余額組成分別為：
客戶名稱
賬齡
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款──a公司
20150000
應(yīng)收賬款──b公司
-2000000
25760
78000
應(yīng)收賬款──c公司
600000
應(yīng)收賬款──d公司
10000000
2160240
932000
應(yīng)收賬款──e公司
54000
小計
28750000
2214240
957760
78000
客戶名稱
賬齡
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
其他應(yīng)收款──f公司
5250000
其他應(yīng)收款──g公司
32000
324200
20000
其他應(yīng)收款──h公司
600000
245800
28000
其他應(yīng)收款──i公司
-1500000
小計
9782000
245800
324200
48000
【要求】針對資料中的事項，如果不考慮重要性水平，請判斷Ａ和Ｂ注冊會計師是否需要提出審計處理建議，若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
【答案】（2005年）
對于資料中出現(xiàn)貸方余額的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)提請Ｙ公司按會計制度規(guī)定作以下報表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款──b公司200萬元
貸：預(yù)收賬款──b公司200萬元
借：其他應(yīng)收款──i公司150萬元
貸：其他應(yīng)付款──i公司150萬元
進(jìn)行上述重分類調(diào)整后，Ｙ公司應(yīng)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋780000×80％＝3050552元，從而應(yīng)補(bǔ)提3050552－1600000＝1450552元。相應(yīng)的審計調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計提的壞賬準(zhǔn)備1450552元
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備1450552元
同時，Ｙ公司還應(yīng)按賬齡分析法對其他應(yīng)收款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。考慮到重分類調(diào)整后，Ｙ公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元，從而應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備951160－520000＝431160元。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計提的壞賬準(zhǔn)備431160元
其他應(yīng)收款──壞賬準(zhǔn)備431160元
1.（綜05）Ｙ公司原采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5％。為更合理地核算壞賬，Ｙ公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況確定對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的按其余額的6％計提；賬齡1-2年的，按其余額的30％計提；賬齡2－3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。Ｙ公司2004 年度未審會計報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為160萬元和52萬元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬面余額分別為3200萬元和1040萬元，其明細(xì)余額組成分別為：
客戶名稱
賬齡
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款──a公司
20150000
應(yīng)收賬款──b公司
-2000000
25760
78000
應(yīng)收賬款──c公司
600000
應(yīng)收賬款──d公司
10000000
2160240
932000
應(yīng)收賬款──e公司
54000
小計
28750000
2214240
957760
78000
客戶名稱
賬齡
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
其他應(yīng)收款──f公司
5250000
其他應(yīng)收款──g公司
32000
324200
20000
其他應(yīng)收款──h公司
600000
245800
28000
其他應(yīng)收款──i公司
-1500000
小計
9782000
245800
324200
48000
【要求】針對資料中的事項，如果不考慮重要性水平，請判斷Ａ和Ｂ注冊會計師是否需要提出審計處理建議，若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
【答案】（2005年）
對于資料中出現(xiàn)貸方余額的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)提請Ｙ公司按會計制度規(guī)定作以下報表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款──b公司200萬元
貸：預(yù)收賬款──b公司200萬元
借：其他應(yīng)收款──i公司150萬元
貸：其他應(yīng)付款──i公司150萬元
進(jìn)行上述重分類調(diào)整后，Ｙ公司應(yīng)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋780000×80％＝3050552元，從而應(yīng)補(bǔ)提3050552－1600000＝1450552元。相應(yīng)的審計調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計提的壞賬準(zhǔn)備1450552元
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備1450552元
同時，Ｙ公司還應(yīng)按賬齡分析法對其他應(yīng)收款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。考慮到重分類調(diào)整后，Ｙ公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元，從而應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備951160－520000＝431160元。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計提的壞賬準(zhǔn)備431160元
其他應(yīng)收款──壞賬準(zhǔn)備431160元