7.（單03）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）。“結(jié)果分析”
Ａ. 對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢(xún)證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
Ｂ. 對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
Ｃ. 對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)
Ｄ. 對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表
【答案】Ｄ（2003年）
【解析】在Ａ的前提下，應(yīng)更正地址重新函證或采用函證的替代程序?qū)嵤徲?jì)；Ｂ：在函證結(jié)果相符的情況下，“進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”并不是一個(gè)必要的程序；Ｃ：在回函金額與函證金額不一致時(shí)，應(yīng)分析導(dǎo)致差異的原因，在原因未明的情況下，不宜“根據(jù)回函金額調(diào)整”；Ｄ：既然已認(rèn)定影響重大，如不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的重大決策。
8.（簡(jiǎn)02）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
“結(jié)果分析”
異常情況
函證編號(hào)
客戶(hù)名稱(chēng)
詢(xún)證
金額
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
30萬(wàn)元
2006年1月22日
購(gòu)買(mǎi)Ｙ公司30萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2005年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
50萬(wàn)元
2006年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2005年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
64萬(wàn)元
2006年1月19日
2005年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物64萬(wàn)元，尚未銷(xiāo)售
（4）
82
丁
90萬(wàn)元
2006年1月18日
采用分期付款方式購(gòu)貨90萬(wàn)元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2005年12月25日首付30萬(wàn)元
（5）
134
戊
60萬(wàn)元
因地址錯(cuò)誤被退回
──
【要求】針對(duì)上述異常情況，指出Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。
【答案】（2002年）
對(duì)于情況⑴，因甲客戶(hù)已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Ｙ公司所有開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Ｙ公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Ｙ公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢(xún)。
對(duì)于情況⑵，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2002年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢(xún)。
對(duì)于情況⑶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并接到丙公司的代銷(xiāo)清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Ｙ公司在在代銷(xiāo)產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Ｙ公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Ｙ公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
對(duì)于情況⑷，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2001年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬(wàn)元，而非90萬(wàn)元，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)Ｙ公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對(duì)于情況⑸，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)記錄的地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶(hù)記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Ｙ公司明細(xì)賬戶(hù)的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢(xún)證。
9.（綜04）Ｔ公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。Ｔ公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托Ｆ國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由Ｔ公司在Ｆ國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋輪將在2004年4月30日到Ｆ國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)修整?！敖Y(jié)果分析”
為測(cè)試銷(xiāo)售存儲(chǔ)于Ｆ國(guó)的海產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)Ｆ國(guó)經(jīng)銷(xiāo)處提供的主要客戶(hù)清單，隨機(jī)抽取了5家客戶(hù)進(jìn)行積極式函證。函證顯示：1封詢(xún)證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢(xún)證函未得到復(fù)函，其余3封均得到復(fù)函并核對(duì)無(wú)誤。
【要求】對(duì)于詢(xún)證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
【答案】（2004年）
對(duì)無(wú)法投遞而退回的詢(xún)證函，應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)要求Ｔ公司予以解釋并擴(kuò)大函證客戶(hù)的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函；對(duì)未收到復(fù)函的詢(xún)證函，也應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)再次發(fā)函詢(xún)證或向郵局查詢(xún)或擴(kuò)大函證客戶(hù)的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函。如果按正確的地址發(fā)函在審計(jì)工作完成時(shí)仍不到回復(fù)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代程序，如檢查Ｔ公司與其駐Ｆ國(guó)經(jīng)銷(xiāo)處，以及該經(jīng)銷(xiāo)處與Ｆ國(guó)客戶(hù)之間的海產(chǎn)品收發(fā)、貨款結(jié)算等憑證，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
Ａ. 對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢(xún)證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
Ｂ. 對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
Ｃ. 對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)
Ｄ. 對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表
【答案】Ｄ（2003年）
【解析】在Ａ的前提下，應(yīng)更正地址重新函證或采用函證的替代程序?qū)嵤徲?jì)；Ｂ：在函證結(jié)果相符的情況下，“進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”并不是一個(gè)必要的程序；Ｃ：在回函金額與函證金額不一致時(shí)，應(yīng)分析導(dǎo)致差異的原因，在原因未明的情況下，不宜“根據(jù)回函金額調(diào)整”；Ｄ：既然已認(rèn)定影響重大，如不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的重大決策。
8.（簡(jiǎn)02）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
“結(jié)果分析”
異常情況
函證編號(hào)
客戶(hù)名稱(chēng)
詢(xún)證
金額
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
30萬(wàn)元
2006年1月22日
購(gòu)買(mǎi)Ｙ公司30萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2005年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
50萬(wàn)元
2006年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2005年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
64萬(wàn)元
2006年1月19日
2005年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物64萬(wàn)元，尚未銷(xiāo)售
（4）
82
丁
90萬(wàn)元
2006年1月18日
采用分期付款方式購(gòu)貨90萬(wàn)元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2005年12月25日首付30萬(wàn)元
（5）
134
戊
60萬(wàn)元
因地址錯(cuò)誤被退回
──
【要求】針對(duì)上述異常情況，指出Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。
【答案】（2002年）
對(duì)于情況⑴，因甲客戶(hù)已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Ｙ公司所有開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Ｙ公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Ｙ公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢(xún)。
對(duì)于情況⑵，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2002年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢(xún)。
對(duì)于情況⑶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并接到丙公司的代銷(xiāo)清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Ｙ公司在在代銷(xiāo)產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Ｙ公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Ｙ公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
對(duì)于情況⑷，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2001年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬(wàn)元，而非90萬(wàn)元，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)Ｙ公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對(duì)于情況⑸，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)記錄的地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶(hù)記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Ｙ公司明細(xì)賬戶(hù)的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢(xún)證。
9.（綜04）Ｔ公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。Ｔ公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托Ｆ國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由Ｔ公司在Ｆ國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋輪將在2004年4月30日到Ｆ國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)修整?！敖Y(jié)果分析”
為測(cè)試銷(xiāo)售存儲(chǔ)于Ｆ國(guó)的海產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)Ｆ國(guó)經(jīng)銷(xiāo)處提供的主要客戶(hù)清單，隨機(jī)抽取了5家客戶(hù)進(jìn)行積極式函證。函證顯示：1封詢(xún)證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢(xún)證函未得到復(fù)函，其余3封均得到復(fù)函并核對(duì)無(wú)誤。
【要求】對(duì)于詢(xún)證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
【答案】（2004年）
對(duì)無(wú)法投遞而退回的詢(xún)證函，應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)要求Ｔ公司予以解釋并擴(kuò)大函證客戶(hù)的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函；對(duì)未收到復(fù)函的詢(xún)證函，也應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)再次發(fā)函詢(xún)證或向郵局查詢(xún)或擴(kuò)大函證客戶(hù)的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函。如果按正確的地址發(fā)函在審計(jì)工作完成時(shí)仍不到回復(fù)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代程序，如檢查Ｔ公司與其駐Ｆ國(guó)經(jīng)銷(xiāo)處，以及該經(jīng)銷(xiāo)處與Ｆ國(guó)客戶(hù)之間的海產(chǎn)品收發(fā)、貨款結(jié)算等憑證，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。