7.（單03）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（）?！敖Y(jié)果分析”
Ａ. 對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準(zhǔn)備
Ｂ. 對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備
Ｃ. 對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項
Ｄ. 對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期會計報表
【答案】Ｄ（2003年）
【解析】在Ａ的前提下，應(yīng)更正地址重新函證或采用函證的替代程序?qū)嵤徲?；Ｂ：在函證結(jié)果相符的情況下，“進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備”并不是一個必要的程序；Ｃ：在回函金額與函證金額不一致時，應(yīng)分析導(dǎo)致差異的原因，在原因未明的情況下，不宜“根據(jù)回函金額調(diào)整”；Ｄ：既然已認(rèn)定影響重大，如不對會計報表進(jìn)行修正，將會影響會計報表使用者的重大決策。
8.（簡02）Ａ注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。Ａ注冊會計師取得了2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
“結(jié)果分析”
異常情況
函證編號
客戶名稱
詢證
金額
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
30萬元
2006年1月22日
購買Ｙ公司30萬元貨物屬實，但款項已于2005年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
50萬元
2006年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
64萬元
2006年1月19日
2005年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售
（4）
82
丁
90萬元
2006年1月18日
采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，已于2005年12月25日首付30萬元
（5）
134
戊
60萬元
因地址錯誤被退回
──
【要求】針對上述異常情況，指出Ａ注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。
【答案】（2002年）
對于情況⑴，因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Ｙ公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明Ｙ公司于12月份收到款項，應(yīng)提請Ｙ公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。
對于情況⑵，Ａ注冊會計師應(yīng)檢查Ｙ公司2002年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，Ａ注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2001年度的會計報表；若未收到退貨，請要求Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。
對于情況⑶，按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Ｙ公司在在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對此，Ａ注冊會計師應(yīng)在檢查Ｙ公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請Ｙ公司調(diào)整會計報表。
對于情況⑷，Ａ注冊會計師應(yīng)檢查Ｙ公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實應(yīng)于2001年底收到的30萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，Ａ注冊會計師應(yīng)據(jù)此提請Ｙ公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對于情況⑸，Ａ注冊會計師應(yīng)核實函證地址與被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Ｙ公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，Ａ注冊會計師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
9.（綜04）Ｔ公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。Ｔ公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托Ｆ國的一家倉儲公司代為存儲，由Ｔ公司在Ｆ國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋輪將在2004年4月30日到Ｆ國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)修整?！敖Y(jié)果分析”
為測試銷售存儲于Ｆ國的海產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款，Ａ注冊會計師根據(jù)Ｆ國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到復(fù)函并核對無誤。
【要求】對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答Ａ注冊會計師
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施哪些審計程序。
【答案】（2004年）
對無法投遞而退回的詢證函，應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)要求Ｔ公司予以解釋并擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函；對未收到復(fù)函的詢證函，也應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)再次發(fā)函詢證或向郵局查詢或擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函。如果按正確的地址發(fā)函在審計工作完成時仍不到回復(fù)，Ａ注冊會計師應(yīng)實施必要的替代程序，如檢查Ｔ公司與其駐Ｆ國經(jīng)銷處，以及該經(jīng)銷處與Ｆ國客戶之間的海產(chǎn)品收發(fā)、貨款結(jié)算等憑證，以證實應(yīng)收賬款的真實性。
Ａ. 對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準(zhǔn)備
Ｂ. 對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備
Ｃ. 對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項
Ｄ. 對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期會計報表
【答案】Ｄ（2003年）
【解析】在Ａ的前提下，應(yīng)更正地址重新函證或采用函證的替代程序?qū)嵤徲?；Ｂ：在函證結(jié)果相符的情況下，“進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備”并不是一個必要的程序；Ｃ：在回函金額與函證金額不一致時，應(yīng)分析導(dǎo)致差異的原因，在原因未明的情況下，不宜“根據(jù)回函金額調(diào)整”；Ｄ：既然已認(rèn)定影響重大，如不對會計報表進(jìn)行修正，將會影響會計報表使用者的重大決策。
8.（簡02）Ａ注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。Ａ注冊會計師取得了2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
“結(jié)果分析”
異常情況
函證編號
客戶名稱
詢證
金額
回函日期
回函內(nèi)容
（1）
22
甲
30萬元
2006年1月22日
購買Ｙ公司30萬元貨物屬實，但款項已于2005年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
50萬元
2006年1月19日
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回
（3）
64
丙
64萬元
2006年1月19日
2005年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售
（4）
82
丁
90萬元
2006年1月18日
采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，已于2005年12月25日首付30萬元
（5）
134
戊
60萬元
因地址錯誤被退回
──
【要求】針對上述異常情況，指出Ａ注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。
【答案】（2002年）
對于情況⑴，因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Ｙ公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明Ｙ公司于12月份收到款項，應(yīng)提請Ｙ公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。
對于情況⑵，Ａ注冊會計師應(yīng)檢查Ｙ公司2002年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，Ａ注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2001年度的會計報表；若未收到退貨，請要求Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。
對于情況⑶，按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Ｙ公司在在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對此，Ａ注冊會計師應(yīng)在檢查Ｙ公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請Ｙ公司調(diào)整會計報表。
對于情況⑷，Ａ注冊會計師應(yīng)檢查Ｙ公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實應(yīng)于2001年底收到的30萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，Ａ注冊會計師應(yīng)據(jù)此提請Ｙ公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對于情況⑸，Ａ注冊會計師應(yīng)核實函證地址與被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Ｙ公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，Ａ注冊會計師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
9.（綜04）Ｔ公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。Ｔ公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托Ｆ國的一家倉儲公司代為存儲，由Ｔ公司在Ｆ國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋輪將在2004年4月30日到Ｆ國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)修整?！敖Y(jié)果分析”
為測試銷售存儲于Ｆ國的海產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款，Ａ注冊會計師根據(jù)Ｆ國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到復(fù)函并核對無誤。
【要求】對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答Ａ注冊會計師
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施哪些審計程序。
【答案】（2004年）
對無法投遞而退回的詢證函，應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)要求Ｔ公司予以解釋并擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函；對未收到復(fù)函的詢證函，也應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)再次發(fā)函詢證或向郵局查詢或擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函。如果按正確的地址發(fā)函在審計工作完成時仍不到回復(fù)，Ａ注冊會計師應(yīng)實施必要的替代程序，如檢查Ｔ公司與其駐Ｆ國經(jīng)銷處，以及該經(jīng)銷處與Ｆ國客戶之間的海產(chǎn)品收發(fā)、貨款結(jié)算等憑證，以證實應(yīng)收賬款的真實性。