4.（綜03）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
⑴銷售給Ａ公司的硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定：簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行1 個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2002年11 月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：Ｘ公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。
⑵銷售給Ｂ公司的硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元，交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字、蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，Ｘ公司解釋的理由為供貨單位接受Ｘ公司的指令，直接將貨物發(fā)運(yùn)至Ｂ公司。
⑶銷售給再集成商Ｃ公司的硬件計(jì)1755萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，該批貨物直接發(fā)運(yùn)至Ｃ公司的客戶Ｄ公司，安裝調(diào)試由Ｃ公司負(fù)責(zé)；Ｃ公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在Ｃ公司收?。墓矩浛詈笠淮涡灾Ц丁?shí)際執(zhí)行情況是：Ｘ公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無(wú)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。
⑷銷售給Ｆ公司的硬件計(jì)1287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，Ｘ公司于2002年12月29日向Ｆ公司開(kāi)具發(fā)票。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在Ｘ公司倉(cāng)庫(kù)，Ｘ公司為此提供了一份Ｆ公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。
⑸銷售給控股股東Ｇ公司的硬件計(jì)3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同等核對(duì)后無(wú)異常，貨款于2002年12月全部收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬(wàn)元，銷售成本1800萬(wàn)元。據(jù)了解，2002年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為10％。
⑹銷售給Ｈ公司的硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2002年12月31日，已收貨款1000萬(wàn)元，尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收Ｈ公司1106款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，Ｈ公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，Ｘ公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。
⑺銷售給Ｊ公司的硬件計(jì)1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收Ｊ公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，Ｊ公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，Ｊ公司相關(guān)人員表示其從未與Ｘ公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠付Ｘ公司債務(wù)的情況。
【要求】
㈠針對(duì)資料四中第⑴～⑹項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，分別判斷Ｘ公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。
㈡針對(duì)資料四中第⑺項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
⑴銷售給Ａ公司的硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定：簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行1 個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2002年11 月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：Ｘ公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。
⑵銷售給Ｂ公司的硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元，交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字、蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，Ｘ公司解釋的理由為供貨單位接受Ｘ公司的指令，直接將貨物發(fā)運(yùn)至Ｂ公司。
⑶銷售給再集成商Ｃ公司的硬件計(jì)1755萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，該批貨物直接發(fā)運(yùn)至Ｃ公司的客戶Ｄ公司，安裝調(diào)試由Ｃ公司負(fù)責(zé)；Ｃ公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在Ｃ公司收?。墓矩浛詈笠淮涡灾Ц丁?shí)際執(zhí)行情況是：Ｘ公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無(wú)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。
⑷銷售給Ｆ公司的硬件計(jì)1287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，Ｘ公司于2002年12月29日向Ｆ公司開(kāi)具發(fā)票。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在Ｘ公司倉(cāng)庫(kù)，Ｘ公司為此提供了一份Ｆ公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。
⑸銷售給控股股東Ｇ公司的硬件計(jì)3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同等核對(duì)后無(wú)異常，貨款于2002年12月全部收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬(wàn)元，銷售成本1800萬(wàn)元。據(jù)了解，2002年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為10％。
⑹銷售給Ｈ公司的硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2002年12月31日，已收貨款1000萬(wàn)元，尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收Ｈ公司1106款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，Ｈ公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，Ｘ公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。
⑺銷售給Ｊ公司的硬件計(jì)1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2002年度，Ｘ公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收Ｊ公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，Ｊ公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，Ｊ公司相關(guān)人員表示其從未與Ｘ公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠付Ｘ公司債務(wù)的情況。
【要求】
㈠針對(duì)資料四中第⑴～⑹項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，分別判斷Ｘ公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。
㈡針對(duì)資料四中第⑺項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。