一、考場(chǎng)提示
理解貨幣資金內(nèi)部控制。
掌握現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
掌握銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
理解關(guān)聯(lián)方交易的專門審計(jì)程序。
理解審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確的程序。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)貨幣資金的特點(diǎn)
貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
1.與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁
2.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)
所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否多大，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真地審計(jì)。
(二)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：
1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進(jìn)行記錄。
2.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并取得庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：
(1)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時(shí)間選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無(wú)刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(4)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
(5)對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
(6)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；
(7)若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
(8)編制“庫(kù)存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。
3.抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。
4.審查現(xiàn)金收支的正確截止。
5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。
6.確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。
(三)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
(四)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。這些專門的審計(jì)程序主要包括：
(1)獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施必要的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
(2)實(shí)施專門的審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
(3)向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。
(4)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄。
(5)必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：
①詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)。
②向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息。
③就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。
(6)向被審計(jì)單位管理*索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。
(7)驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。
三、典型例題評(píng)析
1、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B公司當(dāng)年發(fā)生貨幣性交易，則應(yīng)提請(qǐng)B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露()。(2000年，多選題)
A.非貨幣性交易的類型
B.非貨幣性交易涉及的金額
C.非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及實(shí)現(xiàn)的損益
D.非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分標(biāo)準(zhǔn)
答案：ABC
說(shuō)明：根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》有關(guān)非貨幣性交易披露的要求來(lái)看，答案應(yīng)為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及金額。
2、大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作,每日各場(chǎng)次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢,出納員一手交票。顧客買票后須將入場(chǎng)券交給守門員才能進(jìn)入劇院,守門員將入場(chǎng)券撕成兩半,正券交還顧客,付券則投入加鎖的票箱中。
要求:
(1)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施?
(2)假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入,他們將采取哪些行動(dòng)?
(3)對(duì)串通舞弊行為,采取何種措施可以揭發(fā)?
(4)劇院經(jīng)理可采取哪些手段使現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到效果?
[答案]
采取的內(nèi)部控制措施為：(1)入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；(2)售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；
(3)入場(chǎng)時(shí)守門員將票一撕兩半,各執(zhí)一半；(4)票箱加鎖。
理解貨幣資金內(nèi)部控制。
掌握現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
掌握銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
理解關(guān)聯(lián)方交易的專門審計(jì)程序。
理解審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確的程序。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)貨幣資金的特點(diǎn)
貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
1.與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁
2.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)
所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否多大，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真地審計(jì)。
(二)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：
1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進(jìn)行記錄。
2.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并取得庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：
(1)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時(shí)間選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無(wú)刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(4)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
(5)對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
(6)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；
(7)若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
(8)編制“庫(kù)存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。
3.抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。
4.審查現(xiàn)金收支的正確截止。
5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。
6.確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。
(三)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
(四)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。這些專門的審計(jì)程序主要包括：
(1)獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施必要的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
(2)實(shí)施專門的審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
(3)向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。
(4)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄。
(5)必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：
①詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)。
②向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息。
③就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。
(6)向被審計(jì)單位管理*索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。
(7)驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。
三、典型例題評(píng)析
1、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B公司當(dāng)年發(fā)生貨幣性交易，則應(yīng)提請(qǐng)B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露()。(2000年，多選題)
A.非貨幣性交易的類型
B.非貨幣性交易涉及的金額
C.非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及實(shí)現(xiàn)的損益
D.非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分標(biāo)準(zhǔn)
答案：ABC
說(shuō)明：根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》有關(guān)非貨幣性交易披露的要求來(lái)看，答案應(yīng)為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及金額。
2、大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作,每日各場(chǎng)次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢,出納員一手交票。顧客買票后須將入場(chǎng)券交給守門員才能進(jìn)入劇院,守門員將入場(chǎng)券撕成兩半,正券交還顧客,付券則投入加鎖的票箱中。
要求:
(1)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施?
(2)假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入,他們將采取哪些行動(dòng)?
(3)對(duì)串通舞弊行為,采取何種措施可以揭發(fā)?
(4)劇院經(jīng)理可采取哪些手段使現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到效果?
[答案]
采取的內(nèi)部控制措施為：(1)入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；(2)售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；
(3)入場(chǎng)時(shí)守門員將票一撕兩半,各執(zhí)一半；(4)票箱加鎖。