第六章審計證據與審計工作底稿
本章近4年來平均每年考核3.5分，分值中等偏下?？碱}以客觀題居多，較少考
簡答題和綜合題。自2000年考核審計證據的簡答題后，本章迄今已有連續(xù)6年沒有
考核簡答題了；2003年綜合題雖然涉及到審計證據可靠性的知識，但分值僅1分。從歷年來在本章考試的知識分布情況來看，本章沒有特別突出的重點。
年份單選多選判斷簡答綜合合計
題分題分題分題分題分題分
2005年 00.0
2004年 34.5 34.5
2003年 2211.5 1144.5
2002年22.011.511.5 45.0
（一）充分性
1.（單02）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據的數量（）。
Ａ. 呈同向變動關系Ｂ. 呈反向變動關系
Ｃ. 呈比例變動關系Ｄ. 不存在關系
【答案】Ａ（2002年，1分）
【解析】如對固有風險的性質估計得嚴重，風險水平估計得很高，所需收集的證據數量就多。控制風險與生機證據數量的關系也是如此?？梢娺x同向變動關系是正確的。
（二）可靠性
2.（多03）對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。
以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有（）。
Ａ. 從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Ｑ公司獲得相關證據更可靠
Ｂ. 短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
Ｃ. 短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平是產生的會計數據更為可靠
Ｄ. Ｑ公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠
【答案】ＡＢ（2003年，1分）
【解析】Ａ：外部證據比內部證據可靠；Ｂ：控制風險低水平時產生的審計證據更可靠；Ｃ于Ｂ相反；Ｄ錯：這一證據上有雙方的簽章，是可靠的。
3.（判03）助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求Ｒ公司提供由購貨單位簽收的收貨單，Ｒ公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿，并據以確認該筆銷售“未見異?！?。（）
【答案】× （2003年，1.5分）
【解析】“由購貨單位簽收的收貨單”屬于由被審計單位保管的外部證據，但在助理人員未將復印件與原件核對一致的情況下，復印件作為審計證據的可靠性大為降低，不僅使得根據復印件得出的“未見異?！苯Y論不可信，而且違反了形成審計工作底稿的有關要求。
4.（綜03）（局部。詳見第十四章）銷售給Ｆ公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。相關合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結果是，Ｘ公司于2002年12月29日向Ｆ公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在Ｘ公司倉庫，Ｘ公司為此提供了一份Ｆ公司2002年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。
【要求】針對此項銷售業(yè)務，請分別判斷Ｘ公司已經確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結論”四種結論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？
【答案】（2003年，1分）
對此項銷售業(yè)務，注冊會計師“尚無法形成審計結論”。其原因在于，用以證實Ｘ公司產品的所有權已轉移至Ｆ公司的關鍵證據為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要求的可靠性，注冊會計師應直接獲取傳真件的原件或向Ｆ公司發(fā)函詢證。
本章近4年來平均每年考核3.5分，分值中等偏下?？碱}以客觀題居多，較少考
簡答題和綜合題。自2000年考核審計證據的簡答題后，本章迄今已有連續(xù)6年沒有
考核簡答題了；2003年綜合題雖然涉及到審計證據可靠性的知識，但分值僅1分。從歷年來在本章考試的知識分布情況來看，本章沒有特別突出的重點。
年份單選多選判斷簡答綜合合計
題分題分題分題分題分題分
2005年 00.0
2004年 34.5 34.5
2003年 2211.5 1144.5
2002年22.011.511.5 45.0
（一）充分性
1.（單02）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據的數量（）。
Ａ. 呈同向變動關系Ｂ. 呈反向變動關系
Ｃ. 呈比例變動關系Ｄ. 不存在關系
【答案】Ａ（2002年，1分）
【解析】如對固有風險的性質估計得嚴重，風險水平估計得很高，所需收集的證據數量就多。控制風險與生機證據數量的關系也是如此?？梢娺x同向變動關系是正確的。
（二）可靠性
2.（多03）對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。
以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有（）。
Ａ. 從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Ｑ公司獲得相關證據更可靠
Ｂ. 短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
Ｃ. 短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平是產生的會計數據更為可靠
Ｄ. Ｑ公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠
【答案】ＡＢ（2003年，1分）
【解析】Ａ：外部證據比內部證據可靠；Ｂ：控制風險低水平時產生的審計證據更可靠；Ｃ于Ｂ相反；Ｄ錯：這一證據上有雙方的簽章，是可靠的。
3.（判03）助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求Ｒ公司提供由購貨單位簽收的收貨單，Ｒ公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿，并據以確認該筆銷售“未見異?！?。（）
【答案】× （2003年，1.5分）
【解析】“由購貨單位簽收的收貨單”屬于由被審計單位保管的外部證據，但在助理人員未將復印件與原件核對一致的情況下，復印件作為審計證據的可靠性大為降低，不僅使得根據復印件得出的“未見異?！苯Y論不可信，而且違反了形成審計工作底稿的有關要求。
4.（綜03）（局部。詳見第十四章）銷售給Ｆ公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。相關合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結果是，Ｘ公司于2002年12月29日向Ｆ公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，Ｘ公司已經收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在Ｘ公司倉庫，Ｘ公司為此提供了一份Ｆ公司2002年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。
【要求】針對此項銷售業(yè)務，請分別判斷Ｘ公司已經確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結論”四種結論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？
【答案】（2003年，1分）
對此項銷售業(yè)務，注冊會計師“尚無法形成審計結論”。其原因在于，用以證實Ｘ公司產品的所有權已轉移至Ｆ公司的關鍵證據為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要求的可靠性，注冊會計師應直接獲取傳真件的原件或向Ｆ公司發(fā)函詢證。