第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系
本章年平均考分為8.5，分值較高，分布穩(wěn)定，難度較高，是全書的重要章節(jié)
之一?？荚囶}型一般為客觀題和簡答題，但近年來轉(zhuǎn)以簡答題為主，2002年至2005
年連續(xù)四年均考核了簡答題。
年份
單選
多選
判斷
簡答
綜合
合計
題
分
題
分
題
分
題
分
題
分
題
分
2005年
2
7.5
2
7.5
2004年
3
3.0
1
7.0
4
10.0
2003年
2
2.0
1
6.0
3
8.0
2002年
1
1.0
1
1.5
1
6.0
3
8.5
質(zhì)量控制
1.（判02）審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準。（）【答案】× （2002年）
【解析】審計質(zhì)量控制準則包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩個層次。其中的項目質(zhì)量控制是針對每個審計項目而制定的，其全面質(zhì)量控制并不是針對每個審
計項目而制定的。
2.（多03）在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于項目質(zhì)量控制要素的有（）。
Ａ. 工作委派Ｂ. 指導(dǎo)Ｃ. 監(jiān)督Ｄ. 復(fù)核
【答案】ＢＣＤ（2003年）
【解析】Ａ屬于全面質(zhì)量控制的要素。
3.（多03）為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作復(fù)核獨立審計準則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。
Ａ. 會計師事務(wù)所的合伙人Ｂ. 對審計項目負有直接責(zé)任的注冊會計師
Ｃ. 會計師事務(wù)所從外部聘請的專家Ｄ. 審計助理人員
【答案】ＡＢＣ（2003年）
【解析】實際上，Ａ、Ｂ、Ｃ均為教材原文。Ｂ明顯正確，Ｄ明顯不正確。有爭議的選項是Ｃ：一方面，在全面質(zhì)量控制的“督導(dǎo)”要素中，包括了“必要時聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助”的原文，這表明選Ｃ是有根據(jù)的；另一方面，事務(wù)所聘請的專家可以是方方面面的，可能與審計質(zhì)量控制有關(guān)，也可能與審計質(zhì)量控制毫無關(guān)聯(lián)，這表明不選Ｃ也是有根據(jù)的。本人建議選Ｃ，這樣可以壯大督導(dǎo)人員隊伍。
獨立性
1.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，Ｖ公司應(yīng)付ＡＢＣ會計師事務(wù)所2004
年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】損害獨立性。ＡＢＣ會計師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計費用收取資
金占用費，使其在Ｖ公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益
2.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責(zé)人。
Ｖ商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意了Ｖ商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】ＡＢＣ會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。Ｖ商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)所在客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益
3.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責(zé)人。
⑵Ａ注冊會計師持有Ａ商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。
【要求】針對上述情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】Ａ注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使Ａ在Ｖ銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟利益（注：如果Ａ不參與Ｖ銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。────經(jīng)濟利益
本章年平均考分為8.5，分值較高，分布穩(wěn)定，難度較高，是全書的重要章節(jié)
之一?？荚囶}型一般為客觀題和簡答題，但近年來轉(zhuǎn)以簡答題為主，2002年至2005
年連續(xù)四年均考核了簡答題。
年份
單選
多選
判斷
簡答
綜合
合計
題
分
題
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題
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題
分
題
分
2005年
2
7.5
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7.5
2004年
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3.0
1
7.0
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10.0
2003年
2
2.0
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8.0
2002年
1
1.0
1
1.5
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6.0
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8.5
質(zhì)量控制
1.（判02）審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準。（）【答案】× （2002年）
【解析】審計質(zhì)量控制準則包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩個層次。其中的項目質(zhì)量控制是針對每個審計項目而制定的，其全面質(zhì)量控制并不是針對每個審
計項目而制定的。
2.（多03）在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于項目質(zhì)量控制要素的有（）。
Ａ. 工作委派Ｂ. 指導(dǎo)Ｃ. 監(jiān)督Ｄ. 復(fù)核
【答案】ＢＣＤ（2003年）
【解析】Ａ屬于全面質(zhì)量控制的要素。
3.（多03）為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作復(fù)核獨立審計準則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。
Ａ. 會計師事務(wù)所的合伙人Ｂ. 對審計項目負有直接責(zé)任的注冊會計師
Ｃ. 會計師事務(wù)所從外部聘請的專家Ｄ. 審計助理人員
【答案】ＡＢＣ（2003年）
【解析】實際上，Ａ、Ｂ、Ｃ均為教材原文。Ｂ明顯正確，Ｄ明顯不正確。有爭議的選項是Ｃ：一方面，在全面質(zhì)量控制的“督導(dǎo)”要素中，包括了“必要時聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助”的原文，這表明選Ｃ是有根據(jù)的；另一方面，事務(wù)所聘請的專家可以是方方面面的，可能與審計質(zhì)量控制有關(guān)，也可能與審計質(zhì)量控制毫無關(guān)聯(lián)，這表明不選Ｃ也是有根據(jù)的。本人建議選Ｃ，這樣可以壯大督導(dǎo)人員隊伍。
獨立性
1.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，Ｖ公司應(yīng)付ＡＢＣ會計師事務(wù)所2004
年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】損害獨立性。ＡＢＣ會計師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計費用收取資
金占用費，使其在Ｖ公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益
2.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責(zé)人。
Ｖ商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意了Ｖ商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】ＡＢＣ會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。Ｖ商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)所在客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益
3.（簡04）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責(zé)人。
⑵Ａ注冊會計師持有Ａ商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。
【要求】針對上述情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】Ａ注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使Ａ在Ｖ銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟利益（注：如果Ａ不參與Ｖ銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。────經(jīng)濟利益