持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)
1．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)目標(biāo)
（1）確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；
（2）根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)程序
（1）關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。
財(cái)務(wù)方面的跡象主要包括：
①資不抵債；②營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；③無(wú)法償還到期債務(wù)；④無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；⑤過(guò)度依賴短期借款籌資；⑥主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；⑦累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；⑧存在大額的逾期未付利潤(rùn)；⑨無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；⑩存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理等。
經(jīng)營(yíng)方面的跡象主要包括：
①關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；②主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；③失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；④人力資源或重要原材料短缺；⑤未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。
除財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面外，被審計(jì)單位在其他方面也可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。如：
①嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；②存在數(shù)額巨大的或有損失；③異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；④有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響；⑤營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑥投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；⑦因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失等。
（2）了解被審計(jì)單位管理*對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取的措施，并判斷其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。這些措施主要包括：
①處置資產(chǎn)；②售后回租資產(chǎn)；③取得擔(dān)保借款；④實(shí)施資產(chǎn)重組；⑤獲得新的投資；⑥削減或延緩開支；⑦獲得重要原材料的替代品；⑧開拓新的市場(chǎng)等。
（3）與管理*分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)分析最近期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的因素以及這些因素本身的變化情況。
（4）與管理*分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)，以了解被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來(lái)這一期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)。
（6）審查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。如果無(wú)法履行相關(guān)條款，很可能暗示著被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理。
（7）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄。
（8）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況。
（9）審查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性。
（10）向被審計(jì)單位管理*索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書面聲明。
3．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對(duì)審計(jì)意見的影響。具體的說(shuō)，可以分為以下四種情況：
（1）被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理*計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，并且被審計(jì)單位已經(jīng)作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（2）被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施．但這些措施不能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑慮，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：①在可預(yù)見的將來(lái)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；②持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；③未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必須的調(diào)整。如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明；如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如果被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
1．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)目標(biāo)
（1）確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；
（2）根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)程序
（1）關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。
財(cái)務(wù)方面的跡象主要包括：
①資不抵債；②營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；③無(wú)法償還到期債務(wù)；④無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；⑤過(guò)度依賴短期借款籌資；⑥主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；⑦累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；⑧存在大額的逾期未付利潤(rùn)；⑨無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；⑩存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理等。
經(jīng)營(yíng)方面的跡象主要包括：
①關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；②主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；③失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；④人力資源或重要原材料短缺；⑤未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。
除財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面外，被審計(jì)單位在其他方面也可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。如：
①嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；②存在數(shù)額巨大的或有損失；③異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；④有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響；⑤營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑥投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；⑦因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失等。
（2）了解被審計(jì)單位管理*對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取的措施，并判斷其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。這些措施主要包括：
①處置資產(chǎn)；②售后回租資產(chǎn)；③取得擔(dān)保借款；④實(shí)施資產(chǎn)重組；⑤獲得新的投資；⑥削減或延緩開支；⑦獲得重要原材料的替代品；⑧開拓新的市場(chǎng)等。
（3）與管理*分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)分析最近期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的因素以及這些因素本身的變化情況。
（4）與管理*分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)，以了解被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來(lái)這一期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)。
（6）審查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。如果無(wú)法履行相關(guān)條款，很可能暗示著被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理。
（7）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄。
（8）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況。
（9）審查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性。
（10）向被審計(jì)單位管理*索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書面聲明。
3．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對(duì)審計(jì)意見的影響。具體的說(shuō)，可以分為以下四種情況：
（1）被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理*計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，并且被審計(jì)單位已經(jīng)作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（2）被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施．但這些措施不能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑慮，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：①在可預(yù)見的將來(lái)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；②持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；③未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必須的調(diào)整。如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明；如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如果被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。