或有損失的審計
1．或有損失的概念
（1）或有損失是指由某一特定的經(jīng)濟業(yè)務所造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。這些可能發(fā)生的損失，到被審計單位資產(chǎn)負債表日為止仍不能確定。
（2）如果一項潛在損失是可能的，且損失的數(shù)額可以合理地估計出來，則該項損失應作為應計項目，在會計報表本身中反映。如果可能損失的金額無法合理估計，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會計報表附注中反映。當潛在損失的可能性很小時，則既不需要在會計報表中列作應計項目，也不需要在會計報表附注中反映。
（3）或有損失根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容，可以分為兩大類：直接或有損失和間接或有損失。
直接或有損失是指被審計單位對外直接可能發(fā)生的潛在支付。直接或有損失主要包括：被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛等。
間接或有損失是指被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付。這種可能發(fā)生的潛在支付并非因被審計單位本身的直接原因而產(chǎn)生。間接或有損失主要包括：應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務擔保等。
（4）或有損失并不等同于或有負債，因為或有損失并不一定全部形成或有負債，但或有負債卻始終是或有損失中最主要的組成部分。合理判斷和適當處理或有損失，需要注冊會計師具備相當程度的專業(yè)判斷能力。
2．或有損失審計的目標與特點
（1）或有損失審計的目標一般包括：確定或有損失是否存在；確定或有損失的金額是否可以合理預計；確定或有損失的披露是否恰當。
（2）在以上三項或有損失的審計目標中，首要的目標在于確定或有損失是否存在。即：注冊會計師審計或有損失的關鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映。
（3）可見，或有損失的審計與其他審計項目的審計有所不同。其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性，而或有損失的審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項。
3．或有損失審計的程序
（1）向被審計單位管理*詢問其確定、評價與控制或有損失方面的有關方針政策和工作程序。
（2）向被審計單位管理*索取對下列事項的說明和評價：
①被審計單位管理*的書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準則和有關財會制度等的規(guī)定，對其全部或有損失作了適當反映。
②被審計單位現(xiàn)存的有關或有損失的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計。
③被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關應收賬款抵借、通融票據(jù)背書和對其他債務的擔保。
（3）向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取法律顧問或律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復函日期間存在的或有損失的確認證據(jù)。
（4）復核上期和被審期間稅務機構的稅收結(jié)算報告。從報告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關納稅方面可能發(fā)生的爭執(zhí)之處。如果稅款拖延時間較久，發(fā)生稅務糾紛的可能性就較大。
（5）向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行發(fā)函詢證，要求銀行提供被審計單位或有損失的情況。銀行函證可以反映應收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況（包括擔保事項的性質(zhì)、金額、擔保期間等）
（6）審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會會議紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保等方面的記錄。
（7）復核現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。
（8）尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務承諾，并向被審計單位管理*詢問。
（9）確定或有損失事項在會計報表上的披露是否恰當。
1．或有損失的概念
（1）或有損失是指由某一特定的經(jīng)濟業(yè)務所造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。這些可能發(fā)生的損失，到被審計單位資產(chǎn)負債表日為止仍不能確定。
（2）如果一項潛在損失是可能的，且損失的數(shù)額可以合理地估計出來，則該項損失應作為應計項目，在會計報表本身中反映。如果可能損失的金額無法合理估計，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會計報表附注中反映。當潛在損失的可能性很小時，則既不需要在會計報表中列作應計項目，也不需要在會計報表附注中反映。
（3）或有損失根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容，可以分為兩大類：直接或有損失和間接或有損失。
直接或有損失是指被審計單位對外直接可能發(fā)生的潛在支付。直接或有損失主要包括：被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛等。
間接或有損失是指被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付。這種可能發(fā)生的潛在支付并非因被審計單位本身的直接原因而產(chǎn)生。間接或有損失主要包括：應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務擔保等。
（4）或有損失并不等同于或有負債，因為或有損失并不一定全部形成或有負債，但或有負債卻始終是或有損失中最主要的組成部分。合理判斷和適當處理或有損失，需要注冊會計師具備相當程度的專業(yè)判斷能力。
2．或有損失審計的目標與特點
（1）或有損失審計的目標一般包括：確定或有損失是否存在；確定或有損失的金額是否可以合理預計；確定或有損失的披露是否恰當。
（2）在以上三項或有損失的審計目標中，首要的目標在于確定或有損失是否存在。即：注冊會計師審計或有損失的關鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映。
（3）可見，或有損失的審計與其他審計項目的審計有所不同。其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性，而或有損失的審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項。
3．或有損失審計的程序
（1）向被審計單位管理*詢問其確定、評價與控制或有損失方面的有關方針政策和工作程序。
（2）向被審計單位管理*索取對下列事項的說明和評價：
①被審計單位管理*的書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準則和有關財會制度等的規(guī)定，對其全部或有損失作了適當反映。
②被審計單位現(xiàn)存的有關或有損失的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計。
③被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關應收賬款抵借、通融票據(jù)背書和對其他債務的擔保。
（3）向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取法律顧問或律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復函日期間存在的或有損失的確認證據(jù)。
（4）復核上期和被審期間稅務機構的稅收結(jié)算報告。從報告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關納稅方面可能發(fā)生的爭執(zhí)之處。如果稅款拖延時間較久，發(fā)生稅務糾紛的可能性就較大。
（5）向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行發(fā)函詢證，要求銀行提供被審計單位或有損失的情況。銀行函證可以反映應收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況（包括擔保事項的性質(zhì)、金額、擔保期間等）
（6）審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會會議紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保等方面的記錄。
（7）復核現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。
（8）尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務承諾，并向被審計單位管理*詢問。
（9）確定或有損失事項在會計報表上的披露是否恰當。