1．理解期初余額這個(gè)概念，需要把握以下情形：
（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。期初已存在的余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。但期初余額與上期期末余額是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。就一般而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)量上與上期金額相等。但是，有時(shí)由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重編。
（2）期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。
（3）期初余額審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度，去判斷期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的程度。判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。
2．期初余額審計(jì)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，也就是說(shuō)：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)需專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（2）雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師征得被審計(jì)單位同意，可與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
3．期初余額的審計(jì)目標(biāo)：
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；
（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?BR> （3）上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；
（4）上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。
4．期初余額的審計(jì)程序：
（1）分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。
（2）了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（3）關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
（4）如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：
①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理*。內(nèi)容諸如對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。
②審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。在審閱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其合法性、公允性和一貫性。
③結(jié)合對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序證實(shí)期初余額的真實(shí)性。例如，應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額，通常在本期內(nèi)即可收回或支付，則此后收回或支付的事實(shí)即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。
④補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。比如，就存貨而言，審計(jì)本期交易仍難獲取期初余額是否適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常必須采用其他審計(jì)程序。例如，審閱被審計(jì)單位上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件，測(cè)試期初存貸項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要檢查其期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三者函證以獲取對(duì)期初余額的確認(rèn)。
（5）初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。
（6）結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。
①如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
②如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。期初已存在的余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。但期初余額與上期期末余額是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。就一般而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)量上與上期金額相等。但是，有時(shí)由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重編。
（2）期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。
（3）期初余額審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度，去判斷期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的程度。判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。
2．期初余額審計(jì)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，也就是說(shuō)：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)需專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（2）雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師征得被審計(jì)單位同意，可與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
3．期初余額的審計(jì)目標(biāo)：
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；
（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?BR> （3）上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；
（4）上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。
4．期初余額的審計(jì)程序：
（1）分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。
（2）了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（3）關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
（4）如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：
①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理*。內(nèi)容諸如對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。
②審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。在審閱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其合法性、公允性和一貫性。
③結(jié)合對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序證實(shí)期初余額的真實(shí)性。例如，應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額，通常在本期內(nèi)即可收回或支付，則此后收回或支付的事實(shí)即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。
④補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。比如，就存貨而言，審計(jì)本期交易仍難獲取期初余額是否適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常必須采用其他審計(jì)程序。例如，審閱被審計(jì)單位上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件，測(cè)試期初存貸項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要檢查其期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三者函證以獲取對(duì)期初余額的確認(rèn)。
（5）初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。
（6）結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。
①如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
②如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。