第五節(jié) 股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
一、股權(quán)投資的稅務(wù)處理
（一）股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理
1．國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠：這種情況不必補稅。
2．全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。（推定股息）
（二）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理
1．超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
2．被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
3．只能在投資收益的范圍內(nèi)沖抵。
（三）以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理（重點掌握）
1．分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。（投資不交）
3．可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
P217公式
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
P221
（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍
納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：
P222公式
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠
注意：j征、不征要判斷；k免稅的年限。
注意17．對高校后勤實體的所得。
第八節(jié) 稅額扣除
納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（此時稅率為33%，優(yōu)惠對其無效）
（一）納稅人在已與另締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進行抵免。
P231公式
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）
P232
16.5%比率抵扣（太簡單一般不考）
第九節(jié) 納稅申報及繳納
一、一般規(guī)定
納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。
實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4。
三、取得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤的處理
所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅。
公式：
P240
申報表看一下就可以了。
第六章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（年年都有綜合題）
第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對象
P252
5．轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益。
6．自2001年1月1日起，外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費，作為特許權(quán)使用費所得征收企業(yè)所得稅。
第二節(jié) 稅率
兩部分，應(yīng)分別寫：稅率為30%和地方所得稅3%。
20%的稅率為預(yù)提所得稅。
分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總繳納所得稅。
外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)機構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率。
第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
一、應(yīng)納稅所得額的概念
外國企業(yè)報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。（外商投資企業(yè)一定是會計年度）
一、股權(quán)投資的稅務(wù)處理
（一）股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理
1．國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠：這種情況不必補稅。
2．全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。（推定股息）
（二）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理
1．超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
2．被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
3．只能在投資收益的范圍內(nèi)沖抵。
（三）以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理（重點掌握）
1．分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。（投資不交）
3．可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
P217公式
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
P221
（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍
納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：
P222公式
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠
注意：j征、不征要判斷；k免稅的年限。
注意17．對高校后勤實體的所得。
第八節(jié) 稅額扣除
納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（此時稅率為33%，優(yōu)惠對其無效）
（一）納稅人在已與另締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進行抵免。
P231公式
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）
P232
16.5%比率抵扣（太簡單一般不考）
第九節(jié) 納稅申報及繳納
一、一般規(guī)定
納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。
實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4。
三、取得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤的處理
所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅。
公式：
P240
申報表看一下就可以了。
第六章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（年年都有綜合題）
第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對象
P252
5．轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益。
6．自2001年1月1日起，外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費，作為特許權(quán)使用費所得征收企業(yè)所得稅。
第二節(jié) 稅率
兩部分，應(yīng)分別寫：稅率為30%和地方所得稅3%。
20%的稅率為預(yù)提所得稅。
分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總繳納所得稅。
外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)機構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率。
第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
一、應(yīng)納稅所得額的概念
外國企業(yè)報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。（外商投資企業(yè)一定是會計年度）