一、“當(dāng)期”的時(shí)間限定。
這是增值稅的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，考生應(yīng)特別注意?！爱?dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個(gè)月交一次增值稅，納稅期限即為一個(gè)月，“當(dāng)期”則指一個(gè)月內(nèi)。具體規(guī)定如下：
（1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。銷售貨物時(shí)，根據(jù)結(jié)算方式的不同確定銷售實(shí)現(xiàn)計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)間為:1、采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2、采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3、發(fā)生視同銷售貨物行為中第3至第8項(xiàng)的，為貨物移送當(dāng)天。
（2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。
當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行:1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后)才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限;申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。3、一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人為了遲交稅或當(dāng)期少交稅的目的，往往隱瞞當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售行為少計(jì)銷售額或滯后計(jì)賬；把當(dāng)期不該抵扣的迸項(xiàng)稅抵扣掉，達(dá)到少交稅或不交稅的目的，這些做法都是錯(cuò)誤的。特別是進(jìn)項(xiàng)稅提前抵扣的情況經(jīng)常發(fā)生。按稅法規(guī)定，當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如果提前抵扣，違反了上述規(guī)定時(shí)，按偷稅論處，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物是否到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
二、應(yīng)納增值稅計(jì)算中的兒種特殊情況。
（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額二當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅為負(fù)值，說(shuō)明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅。“實(shí)際成本”不是指原進(jìn)價(jià)，而是指挪用貨物月份的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率。擋期“是指改變用途的時(shí)間?！?BR> （3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。
在購(gòu)銷活動(dòng)中，因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格、質(zhì)量等問(wèn)題，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生，這就需要掌握銷貨方和購(gòu)貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。注意與“增值稅專用發(fā)票的使用和管理”第八項(xiàng)結(jié)合復(fù)習(xí)。
企業(yè)在發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓并收回價(jià)款相增值稅額時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述所講的一般納稅人的計(jì)算方法不同。小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，售貨時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)貨票。購(gòu)貨時(shí)無(wú)論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡(jiǎn)易計(jì)算辦法:
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率(6%)
其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。
這是增值稅的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，考生應(yīng)特別注意?！爱?dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個(gè)月交一次增值稅，納稅期限即為一個(gè)月，“當(dāng)期”則指一個(gè)月內(nèi)。具體規(guī)定如下：
（1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。銷售貨物時(shí)，根據(jù)結(jié)算方式的不同確定銷售實(shí)現(xiàn)計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)間為:1、采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2、采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3、發(fā)生視同銷售貨物行為中第3至第8項(xiàng)的，為貨物移送當(dāng)天。
（2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。
當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行:1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后)才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限;申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。3、一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人為了遲交稅或當(dāng)期少交稅的目的，往往隱瞞當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售行為少計(jì)銷售額或滯后計(jì)賬；把當(dāng)期不該抵扣的迸項(xiàng)稅抵扣掉，達(dá)到少交稅或不交稅的目的，這些做法都是錯(cuò)誤的。特別是進(jìn)項(xiàng)稅提前抵扣的情況經(jīng)常發(fā)生。按稅法規(guī)定，當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如果提前抵扣，違反了上述規(guī)定時(shí)，按偷稅論處，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物是否到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
二、應(yīng)納增值稅計(jì)算中的兒種特殊情況。
（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額二當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅為負(fù)值，說(shuō)明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅。“實(shí)際成本”不是指原進(jìn)價(jià)，而是指挪用貨物月份的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率。擋期“是指改變用途的時(shí)間?！?BR> （3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。
在購(gòu)銷活動(dòng)中，因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格、質(zhì)量等問(wèn)題，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生，這就需要掌握銷貨方和購(gòu)貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。注意與“增值稅專用發(fā)票的使用和管理”第八項(xiàng)結(jié)合復(fù)習(xí)。
企業(yè)在發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓并收回價(jià)款相增值稅額時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述所講的一般納稅人的計(jì)算方法不同。小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，售貨時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)貨票。購(gòu)貨時(shí)無(wú)論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡(jiǎn)易計(jì)算辦法:
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率(6%)
其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。