進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。
準予抵扣的進項稅有兩大類:一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進項稅的特殊規(guī)定。這是掌握進項稅扣除的重點，也是增值稅中的重點和難點。
一、不得抵扣的進項稅。
無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進項稅額:
（1）購迸固定資產(chǎn)(指從國內(nèi)外購進的或接受捐贈的固定資產(chǎn))。
（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（3）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（5）非正常損失的購進貨物。
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（7）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，末按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
其中固定資產(chǎn)是使用期限超過一年的機器設(shè)備、運輸工具等，以及單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物(屬營業(yè)稅的征收范圍)。
非應(yīng)稅項目是指征收營業(yè)稅(不征增值稅)的勞務(wù)服務(wù)項目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。
免稅項目是指:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(包括生產(chǎn)單位)自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品;避孕藥品和用具;向社會收購的古書和舊書;直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進口物資設(shè)備;來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備(1996年4月1日起取消此項進口免稅);殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品;個人銷售自己使用過的物品(游艇、摩托車、汽車除外);殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器;國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。
二、無專用發(fā)票但可以抵扣進項稅。
即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進項稅額:
（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式是：進項稅＝買價×扣除率(10%)
考生在掌握這部分內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點:一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個人或單位)自產(chǎn)自銷的才能免稅；三是計算公式中的買價是指稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因為賣方免征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零；四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按10%抵扣進項稅額的理解。
（2）一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
注意把握四個要點:一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。二是按7%計算抵扣額的運費中僅指“運費”，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應(yīng)包括隨同運輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。四是外購固定資產(chǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按7%抵扣進項稅。
（3）經(jīng)營廢舊物資，按10%的扣除率計算進項稅額。
注意把握以下兩個要點：一是必須是一般納稅人(小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅)；二是必須是專門經(jīng)營廢舊物資收購工作的納稅人。
掌握了銷項稅額和進項稅額的計算后，利用下列公式計算當期應(yīng)納的增值稅額：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。
準予抵扣的進項稅有兩大類:一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進項稅的特殊規(guī)定。這是掌握進項稅扣除的重點，也是增值稅中的重點和難點。
一、不得抵扣的進項稅。
無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進項稅額:
（1）購迸固定資產(chǎn)(指從國內(nèi)外購進的或接受捐贈的固定資產(chǎn))。
（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（3）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（5）非正常損失的購進貨物。
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（7）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，末按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
其中固定資產(chǎn)是使用期限超過一年的機器設(shè)備、運輸工具等，以及單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物(屬營業(yè)稅的征收范圍)。
非應(yīng)稅項目是指征收營業(yè)稅(不征增值稅)的勞務(wù)服務(wù)項目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。
免稅項目是指:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(包括生產(chǎn)單位)自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品;避孕藥品和用具;向社會收購的古書和舊書;直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進口物資設(shè)備;來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備(1996年4月1日起取消此項進口免稅);殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品;個人銷售自己使用過的物品(游艇、摩托車、汽車除外);殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器;國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。
二、無專用發(fā)票但可以抵扣進項稅。
即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進項稅額:
（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式是：進項稅＝買價×扣除率(10%)
考生在掌握這部分內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點:一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個人或單位)自產(chǎn)自銷的才能免稅；三是計算公式中的買價是指稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因為賣方免征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零；四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按10%抵扣進項稅額的理解。
（2）一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
注意把握四個要點:一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。二是按7%計算抵扣額的運費中僅指“運費”，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應(yīng)包括隨同運輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。四是外購固定資產(chǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按7%抵扣進項稅。
（3）經(jīng)營廢舊物資，按10%的扣除率計算進項稅額。
注意把握以下兩個要點：一是必須是一般納稅人(小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅)；二是必須是專門經(jīng)營廢舊物資收購工作的納稅人。
掌握了銷項稅額和進項稅額的計算后，利用下列公式計算當期應(yīng)納的增值稅額：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額