出口退稅的計(jì)算
一、出口貨物退稅的計(jì)算，重點(diǎn)掌握以下辦法：
（一）按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的計(jì)算方法
（1）首先計(jì)算不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。
因?yàn)橥硕惵什⒉坏扔谠鲋刀惖膶?shí)際稅率，因此，會(huì)出現(xiàn)征稅率與退稅率之差，這個(gè)差額即為不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式是:
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期(指一個(gè)季度內(nèi))的全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入產(chǎn)品成本。
（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物的退稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)－上期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)應(yīng)交稅，無退稅問題。如果為負(fù)數(shù)說明當(dāng)期還有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，且弦企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上應(yīng)予退稅，計(jì)算應(yīng)退稅額的公式是：
1、當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率>=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)
退稅額=末抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2、當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)
退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以下時(shí)，不予辦理退稅，當(dāng)期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
使用上述公式時(shí)要注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：
一是“當(dāng)期”均指一個(gè)季度。計(jì)算抵、免稅要以一個(gè)季度內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行核算。
二是要注意出口額的大小，在兼營內(nèi)銷和出口的情況下，出口額小于當(dāng)期全部銷售額50%的，不能計(jì)算退稅。所以不能忽略50%這個(gè)重要界限。
三是要嚴(yán)格把握適用范圍。不適用免、抵、退辦法的生產(chǎn)企業(yè)，采用先征后退的辦法計(jì)算。
二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算辦法:
應(yīng)退稅額＝購迸貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
適用上述計(jì)算公式的是，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。公式中“購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額”是指外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額。出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
使用上述公式的前提條件是必須做到出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，能單獨(dú)核算出口貨物的購迸金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機(jī)關(guān)憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
三、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口時(shí)，按6%或3%計(jì)算退稅。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購迸特準(zhǔn)退免稅貨物(指抽紗等12項(xiàng)貨物)出口時(shí)，因取得的是普通發(fā)票，其銷售額為含稅價(jià)，因此，要換算成不含稅價(jià)計(jì)算退稅額。
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額＋(1＋征收率6%)×退稅率
退稅率何時(shí)用6%，何時(shí)用3%，看購進(jìn)的貨物是否屬于農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)，屬于農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)或加工后仍為農(nóng)產(chǎn)品的，退稅率為3%，12項(xiàng)貨物中的其他貨物，則適用6%的退稅率。
一、出口貨物退稅的計(jì)算，重點(diǎn)掌握以下辦法：
（一）按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的計(jì)算方法
（1）首先計(jì)算不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。
因?yàn)橥硕惵什⒉坏扔谠鲋刀惖膶?shí)際稅率，因此，會(huì)出現(xiàn)征稅率與退稅率之差，這個(gè)差額即為不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式是:
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期(指一個(gè)季度內(nèi))的全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入產(chǎn)品成本。
（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物的退稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)－上期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)應(yīng)交稅，無退稅問題。如果為負(fù)數(shù)說明當(dāng)期還有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，且弦企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上應(yīng)予退稅，計(jì)算應(yīng)退稅額的公式是：
1、當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率>=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)
退稅額=末抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2、當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)
退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以下時(shí)，不予辦理退稅，當(dāng)期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
使用上述公式時(shí)要注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：
一是“當(dāng)期”均指一個(gè)季度。計(jì)算抵、免稅要以一個(gè)季度內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行核算。
二是要注意出口額的大小，在兼營內(nèi)銷和出口的情況下，出口額小于當(dāng)期全部銷售額50%的，不能計(jì)算退稅。所以不能忽略50%這個(gè)重要界限。
三是要嚴(yán)格把握適用范圍。不適用免、抵、退辦法的生產(chǎn)企業(yè)，采用先征后退的辦法計(jì)算。
二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算辦法:
應(yīng)退稅額＝購迸貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
適用上述計(jì)算公式的是，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。公式中“購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額”是指外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額。出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
使用上述公式的前提條件是必須做到出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，能單獨(dú)核算出口貨物的購迸金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機(jī)關(guān)憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
三、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口時(shí)，按6%或3%計(jì)算退稅。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購迸特準(zhǔn)退免稅貨物(指抽紗等12項(xiàng)貨物)出口時(shí)，因取得的是普通發(fā)票，其銷售額為含稅價(jià)，因此，要換算成不含稅價(jià)計(jì)算退稅額。
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額＋(1＋征收率6%)×退稅率
退稅率何時(shí)用6%，何時(shí)用3%，看購進(jìn)的貨物是否屬于農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)，屬于農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)或加工后仍為農(nóng)產(chǎn)品的，退稅率為3%，12項(xiàng)貨物中的其他貨物，則適用6%的退稅率。