一、對老外商出口貨物的有關(guān)規(guī)定。
老外商投資企業(yè)出口貨物，無論是自營出口還是委托出口，一律只免稅不退稅。符合規(guī)定允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。銷售給出口企業(yè)則視同內(nèi)銷，照章征稅。
出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)而轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)將已計(jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來，轉(zhuǎn)做準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期做調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)將出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)核算，計(jì)入成本(內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅)，末單獨(dú)核算分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月出口免稅貨物銷售額/當(dāng)月全部銷售額）
如果老外商投資企業(yè)，1994年1月1日以后新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，與原產(chǎn)品不同并實(shí)行獨(dú)立核算、單獨(dú)管理的，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按新外商的辦法辦理出口退免稅，但不得重新享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。
二、出口貨物退(免)稅管理。
在掌握出口退稅的一般程序和須提供憑證的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：
（一）委托代理出口。
1995年7月1日以后委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，由原來在受托方辦理退(免)稅，改為一律在委托方辦理退(免)稅。委托方申請辦理退(免)稅時(shí)，須提供“代理出口貨物證明”、“出口貨物報(bào)關(guān)單”、“出口收匯核銷單”、“代理出口協(xié)議副本”，還要提供“銷售賬”。
（二）來料加工進(jìn)出口的管理。
出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，持有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，加工貨物完工出口時(shí)，憑有關(guān)資料辦理核銷手續(xù)，出口時(shí)免稅，無退稅問題。逾期未核銷的，予以補(bǔ)稅和處罰。
（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式的進(jìn)出口管理。
與“來料加工”方式不同之處是：進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口的原材料、零部件是減稅而不是免稅，因此，對出口企業(yè)來說，發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅。出口企業(yè)將購迸的原材料等轉(zhuǎn)售給加工企業(yè)時(shí)，發(fā)生了銷項(xiàng)稅，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅后，其差額為應(yīng)納增值稅。這部分增值稅暫不入庫，待加工后的貨物出口時(shí)，抵減應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為:
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，不實(shí)行上述辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后，按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
（四）退關(guān)退貨的稅務(wù)管理。
出口貨物辦理退(免)稅后，如發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳已退(免)的稅款。
（五）對保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫所存貨物出口退稅的管理。
（1）對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。
（2）1994年1月1日實(shí)行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進(jìn)料加工”報(bào)關(guān)購迸的貨物，不予退稅。
（3）對存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，在貨物實(shí)際離境出口后，出境地海關(guān)方予簽發(fā)出口退稅專用報(bào)關(guān)單并做出口統(tǒng)計(jì)。報(bào)關(guān)出口但實(shí)際不離境的，不予辦理出口退稅，海關(guān)不得簽發(fā)出口退稅專用報(bào)關(guān)單。
總之，保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫的貨物，只有在實(shí)際離境后才能按有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。
（六）違章處罰。
對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以5000元以下罰款：
（1）未按規(guī)定辦理出口退稅登記的。
（2）未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出可退稅賬簿票證的。
（3）拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。
另外，對由于出口企業(yè)過失而造成實(shí)際退(免)稅款大于應(yīng)退(免)稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)令其繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的按日加收z偏的滯納金。
稅法還對采取偽造、涂改、賄賂或其他手法騙取退稅的，企業(yè)騙的退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用發(fā)票或其他假退稅憑證的，都規(guī)定了不同的處罰措施。
老外商投資企業(yè)出口貨物，無論是自營出口還是委托出口，一律只免稅不退稅。符合規(guī)定允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。銷售給出口企業(yè)則視同內(nèi)銷，照章征稅。
出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)而轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)將已計(jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來，轉(zhuǎn)做準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期做調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)將出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)核算，計(jì)入成本(內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅)，末單獨(dú)核算分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月出口免稅貨物銷售額/當(dāng)月全部銷售額）
如果老外商投資企業(yè)，1994年1月1日以后新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，與原產(chǎn)品不同并實(shí)行獨(dú)立核算、單獨(dú)管理的，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按新外商的辦法辦理出口退免稅，但不得重新享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。
二、出口貨物退(免)稅管理。
在掌握出口退稅的一般程序和須提供憑證的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：
（一）委托代理出口。
1995年7月1日以后委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，由原來在受托方辦理退(免)稅，改為一律在委托方辦理退(免)稅。委托方申請辦理退(免)稅時(shí)，須提供“代理出口貨物證明”、“出口貨物報(bào)關(guān)單”、“出口收匯核銷單”、“代理出口協(xié)議副本”，還要提供“銷售賬”。
（二）來料加工進(jìn)出口的管理。
出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，持有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，加工貨物完工出口時(shí)，憑有關(guān)資料辦理核銷手續(xù)，出口時(shí)免稅，無退稅問題。逾期未核銷的，予以補(bǔ)稅和處罰。
（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式的進(jìn)出口管理。
與“來料加工”方式不同之處是：進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口的原材料、零部件是減稅而不是免稅，因此，對出口企業(yè)來說，發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅。出口企業(yè)將購迸的原材料等轉(zhuǎn)售給加工企業(yè)時(shí)，發(fā)生了銷項(xiàng)稅，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅后，其差額為應(yīng)納增值稅。這部分增值稅暫不入庫，待加工后的貨物出口時(shí)，抵減應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為:
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，不實(shí)行上述辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后，按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
（四）退關(guān)退貨的稅務(wù)管理。
出口貨物辦理退(免)稅后，如發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳已退(免)的稅款。
（五）對保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫所存貨物出口退稅的管理。
（1）對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。
（2）1994年1月1日實(shí)行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進(jìn)料加工”報(bào)關(guān)購迸的貨物，不予退稅。
（3）對存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，在貨物實(shí)際離境出口后，出境地海關(guān)方予簽發(fā)出口退稅專用報(bào)關(guān)單并做出口統(tǒng)計(jì)。報(bào)關(guān)出口但實(shí)際不離境的，不予辦理出口退稅，海關(guān)不得簽發(fā)出口退稅專用報(bào)關(guān)單。
總之，保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫的貨物，只有在實(shí)際離境后才能按有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。
（六）違章處罰。
對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以5000元以下罰款：
（1）未按規(guī)定辦理出口退稅登記的。
（2）未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出可退稅賬簿票證的。
（3）拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。
另外，對由于出口企業(yè)過失而造成實(shí)際退(免)稅款大于應(yīng)退(免)稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)令其繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的按日加收z偏的滯納金。
稅法還對采取偽造、涂改、賄賂或其他手法騙取退稅的，企業(yè)騙的退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用發(fā)票或其他假退稅憑證的，都規(guī)定了不同的處罰措施。