要求及計算：
（1）計算該企業(yè)2001年的下列指標：
①變動成本總額；
②以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率。
解：
變動成本總額=3000-600=2400（萬元）
以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率=2400/4000 ×100% =60%
（2）計算乙方案的下列指標：
① 應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)；
② 應(yīng)收賬款平均余額；
③ 維持應(yīng)收賬款所需資金；
④ 應(yīng)收賬款機會成本；
⑤ 壞賬成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
解：
應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
應(yīng)收賬款平均余額=（ 5400/360）×52 =780（萬元）
維持應(yīng)收賬款所需資金=780×60%=468（萬元）
應(yīng)收賬款機會成本=468×8%=37.44（萬元）
壞賬成本=5400×50%×4%=108（萬元）
采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（萬元）
（3）計算以下指標：
①甲方案的現(xiàn)金折扣；
②乙方案的現(xiàn)金折扣；
③甲乙兩方案信用成本前收益之差；
④甲乙兩方案信用成本后收益之差。
解：甲方案的現(xiàn)金折扣=0
乙方案的現(xiàn)金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1%=43.2（萬元）
甲乙兩方案信用成本前收益之差
=5000×(1-60%)-[5400×(1-60%)-43.2] = -116.8（萬元）
甲乙兩方案信用成本后收益之差
=-116.8-(140-195.44)=-61.36（萬元）
（4）為該企業(yè)作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。
解：因為乙方案信用成本后收益大于甲方案
所以企業(yè)應(yīng)選用乙方案
[例]某公司的年賒銷收入為720萬元，平均收賬期為60天，壞賬損失為賒銷額的10％，年收賬費用為5萬元。該公司認為通過增加收賬人員等措施，可以使平均收賬期降為50天，壞賬損下降為賒銷額的7％。假設(shè)公司的資金成本率為6％，變動成本率為50％。
要求:
計算為使上述變更經(jīng)濟上合理,新增收賬費用的上限(每年按360天計算)。
答案：
項 目 原方案 新方案
應(yīng)收賬款平均余額=日賒銷額×平均收賬期 (720/360)×60=120 (720/360)×50=100
機會成本=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率×資金成本率 120×50％×6％=3.6 100×50％×6％=3
壞賬成本=賒銷額×壞賬損失率 720×10％=72 720×7%=50.4
收賬費用 5 X
信用成本合計 80.6 53.4+X
收賬費用X=80.6-53.4=27.2
新增收賬費用上限=27.2-5=22.2(萬元)
故采取新收賬措施而增加的收賬費用，不應(yīng)超過22.2萬元。
四、應(yīng)收賬款日常管理
（一）應(yīng)收賬款追蹤分析
（二）應(yīng)收賬款賬齡分析
［例8-9]應(yīng)收賬款賬齡分析
已知某企業(yè)的賬齡分析表如表8-10所示
表8-10 應(yīng)收賬款賬齡分析表
應(yīng)收賬款 賬齡賬戶數(shù)量 金額（萬元） 比重(%)
信用期內(nèi)(設(shè)平均為3個月)
超過信用期１個月內(nèi)
超過信用期２個月內(nèi)
超過信用期３個月內(nèi)
超過信用期４個月內(nèi)
超過信用期５個月內(nèi)
超過信用期６個月內(nèi)
超過信用期６個月以上 100
50
20
10
15
12
8
16 60
10
6
4
7
5
2
6 60
10
6
4
7
5
2
6
應(yīng)收賬款余額總計 - 100 100
表8-10表明，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額中，有60萬元尚在信用期內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款的60%。過期數(shù)額40萬元，占全部應(yīng)收賬款的40%，其中逾期在1、2、3、4、5、6個月內(nèi)的，分別為10%、6%、4%、7%、5%、2%。另有6%的應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期半年以上。此時，企業(yè)應(yīng)分析預(yù)期帳款具體屬于那些客戶，這些客戶是否經(jīng)常發(fā)生拖欠情況，發(fā)生拖欠的原因何在。一般而言，賬款的逾期時間越短，收回的可能性越大，亦即發(fā)生壞賬損失的程度相對越小；反之，收賬的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策、收賬方案；對可能發(fā)生的壞賬損失，需提前有所準備，充分估計這一因素對企業(yè)損益的影響。對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。
（1）計算該企業(yè)2001年的下列指標：
①變動成本總額；
②以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率。
解：
變動成本總額=3000-600=2400（萬元）
以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率=2400/4000 ×100% =60%
（2）計算乙方案的下列指標：
① 應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)；
② 應(yīng)收賬款平均余額；
③ 維持應(yīng)收賬款所需資金；
④ 應(yīng)收賬款機會成本；
⑤ 壞賬成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
解：
應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
應(yīng)收賬款平均余額=（ 5400/360）×52 =780（萬元）
維持應(yīng)收賬款所需資金=780×60%=468（萬元）
應(yīng)收賬款機會成本=468×8%=37.44（萬元）
壞賬成本=5400×50%×4%=108（萬元）
采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（萬元）
（3）計算以下指標：
①甲方案的現(xiàn)金折扣；
②乙方案的現(xiàn)金折扣；
③甲乙兩方案信用成本前收益之差；
④甲乙兩方案信用成本后收益之差。
解：甲方案的現(xiàn)金折扣=0
乙方案的現(xiàn)金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1%=43.2（萬元）
甲乙兩方案信用成本前收益之差
=5000×(1-60%)-[5400×(1-60%)-43.2] = -116.8（萬元）
甲乙兩方案信用成本后收益之差
=-116.8-(140-195.44)=-61.36（萬元）
（4）為該企業(yè)作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。
解：因為乙方案信用成本后收益大于甲方案
所以企業(yè)應(yīng)選用乙方案
[例]某公司的年賒銷收入為720萬元，平均收賬期為60天，壞賬損失為賒銷額的10％，年收賬費用為5萬元。該公司認為通過增加收賬人員等措施，可以使平均收賬期降為50天，壞賬損下降為賒銷額的7％。假設(shè)公司的資金成本率為6％，變動成本率為50％。
要求:
計算為使上述變更經(jīng)濟上合理,新增收賬費用的上限(每年按360天計算)。
答案：
項 目 原方案 新方案
應(yīng)收賬款平均余額=日賒銷額×平均收賬期 (720/360)×60=120 (720/360)×50=100
機會成本=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率×資金成本率 120×50％×6％=3.6 100×50％×6％=3
壞賬成本=賒銷額×壞賬損失率 720×10％=72 720×7%=50.4
收賬費用 5 X
信用成本合計 80.6 53.4+X
收賬費用X=80.6-53.4=27.2
新增收賬費用上限=27.2-5=22.2(萬元)
故采取新收賬措施而增加的收賬費用，不應(yīng)超過22.2萬元。
四、應(yīng)收賬款日常管理
（一）應(yīng)收賬款追蹤分析
（二）應(yīng)收賬款賬齡分析
［例8-9]應(yīng)收賬款賬齡分析
已知某企業(yè)的賬齡分析表如表8-10所示
表8-10 應(yīng)收賬款賬齡分析表
應(yīng)收賬款 賬齡賬戶數(shù)量 金額（萬元） 比重(%)
信用期內(nèi)(設(shè)平均為3個月)
超過信用期１個月內(nèi)
超過信用期２個月內(nèi)
超過信用期３個月內(nèi)
超過信用期４個月內(nèi)
超過信用期５個月內(nèi)
超過信用期６個月內(nèi)
超過信用期６個月以上 100
50
20
10
15
12
8
16 60
10
6
4
7
5
2
6 60
10
6
4
7
5
2
6
應(yīng)收賬款余額總計 - 100 100
表8-10表明，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額中，有60萬元尚在信用期內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款的60%。過期數(shù)額40萬元，占全部應(yīng)收賬款的40%，其中逾期在1、2、3、4、5、6個月內(nèi)的，分別為10%、6%、4%、7%、5%、2%。另有6%的應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期半年以上。此時，企業(yè)應(yīng)分析預(yù)期帳款具體屬于那些客戶，這些客戶是否經(jīng)常發(fā)生拖欠情況，發(fā)生拖欠的原因何在。一般而言，賬款的逾期時間越短，收回的可能性越大，亦即發(fā)生壞賬損失的程度相對越小；反之，收賬的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策、收賬方案；對可能發(fā)生的壞賬損失，需提前有所準備，充分估計這一因素對企業(yè)損益的影響。對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。