50、 某企業(yè)內(nèi)部開展一項研究開發(fā)項目，預(yù)計該項研究開發(fā)項目會形成無形資產(chǎn)。該項研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生研究設(shè)備的折舊費20萬元，研究人員各項職工薪酬50萬元，耗用生產(chǎn)用材料10萬元，購入該批材料時支付的增值稅為1.7萬元，以銀行存款支付購入相關(guān)技術(shù)費用20萬元。研究階段于2006年12月結(jié)束。自2007年1月開始進入開發(fā)階段。該項研究開發(fā)項目開發(fā)階段使用設(shè)備的折舊費30萬元，以銀行存款支付的產(chǎn)品的設(shè)計費用25萬元，開發(fā)人員的職工薪酬60萬元，耗用生產(chǎn)用材料20萬元，購入該批材料時支付的增值稅為3.4萬元，申請專利時以銀行存款支付注冊費5萬元，支付聘請律師費6.6萬元。2007年7月1日，該研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。該項專利權(quán)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用壽命5年，殘值為0，采用直接法攤銷。2007年11月1日，企業(yè)將該項專利權(quán)出租給另外一企業(yè)使用，租期半年，每月租金為6萬元，分月收取并存入銀行。2007年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利權(quán)的可收回金額為100萬元，
要求：
（1）編制各項研發(fā)支出發(fā)生時的會計分錄
（2）編制期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出的會計分錄
（3）編制形成無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)資本化的研發(fā)支出的會計分錄
（4）編制2007年該項專利權(quán)攤銷的會計分錄和確認(rèn)專利權(quán)租金收入的會計分錄
（5）編制2007年12月31日無形資產(chǎn)減值的會計分錄
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）發(fā)生各項研究階段的支出時：
借：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
貸：累計折舊 20
應(yīng)付職工薪酬 50
原材料 10
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 1.7
銀行存款 20
注意：研究階段的支出應(yīng)先通過“研發(fā)支出－費用化支出”核算
（2）06年12月31日，研究階段結(jié)束，應(yīng)將此階段所發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)入“管理費用”
借：管理費用 101.7
貸：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
（3）2007年，發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出－資本化支出 150
貸： 累計折舊 30
應(yīng)付職工薪酬 60
原材料 20
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 3.4
銀行存款 36.6
07年7月1日，專利研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 150
貸：研發(fā)支出－資本化支出 150
（4）07年7月－10月，攤銷無形資產(chǎn)時：150÷5÷12＝2.5萬元
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
07年11－12月，由于將該無形資產(chǎn)出租，其攤銷應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”，租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”
借：銀行存款 6
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6
借：其他業(yè)務(wù)成本 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（5）07年12月31日，無形資產(chǎn)已攤銷半年，無形資產(chǎn)的賬面余額＝150-150÷5÷2＝135萬元
借：資產(chǎn)減值損失－計提無形資產(chǎn)減值 35
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35
要求：
（1）編制各項研發(fā)支出發(fā)生時的會計分錄
（2）編制期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出的會計分錄
（3）編制形成無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)資本化的研發(fā)支出的會計分錄
（4）編制2007年該項專利權(quán)攤銷的會計分錄和確認(rèn)專利權(quán)租金收入的會計分錄
（5）編制2007年12月31日無形資產(chǎn)減值的會計分錄
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）發(fā)生各項研究階段的支出時：
借：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
貸：累計折舊 20
應(yīng)付職工薪酬 50
原材料 10
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 1.7
銀行存款 20
注意：研究階段的支出應(yīng)先通過“研發(fā)支出－費用化支出”核算
（2）06年12月31日，研究階段結(jié)束，應(yīng)將此階段所發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)入“管理費用”
借：管理費用 101.7
貸：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
（3）2007年，發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出－資本化支出 150
貸： 累計折舊 30
應(yīng)付職工薪酬 60
原材料 20
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 3.4
銀行存款 36.6
07年7月1日，專利研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 150
貸：研發(fā)支出－資本化支出 150
（4）07年7月－10月，攤銷無形資產(chǎn)時：150÷5÷12＝2.5萬元
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
07年11－12月，由于將該無形資產(chǎn)出租，其攤銷應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”，租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”
借：銀行存款 6
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6
借：其他業(yè)務(wù)成本 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（5）07年12月31日，無形資產(chǎn)已攤銷半年，無形資產(chǎn)的賬面余額＝150-150÷5÷2＝135萬元
借：資產(chǎn)減值損失－計提無形資產(chǎn)減值 35
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35