第 51 題 某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2007年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)4月30日將80萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車交付某商場(chǎng)代銷，5月8日收到商場(chǎng)的代銷清單。
(2)4月30日將l00萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車用于集體福利。
(3)4月l0日將自己新試制的8型小汽車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，該批汽車的成本為l20萬(wàn)兀o
(4)以托收承付方式向甲汽車經(jīng)銷商銷售A型小汽車300萬(wàn)元(不含稅)，同時(shí)向該經(jīng)銷商收取了10萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。該批汽車于4月30曰發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
(5)4月15日向乙汽車經(jīng)銷商銷售A型小汽車一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，l0萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)由乙經(jīng)銷商承擔(dān)。在發(fā)貨時(shí)，該汽車制造廠為乙經(jīng)銷商代墊了l0萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)將普通發(fā)票開(kāi)具給乙經(jīng)銷商，該汽車制造廠已經(jīng)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙經(jīng)銷商。
(6)取得逾其咆裝物押金12萬(wàn)元。
(7)4月22日從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，取得廢舊物資回收單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元。
(8)4月23日購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元(不含稅)的特種鋼材用于裝飾辦公樓。
(9)4月24日購(gòu)進(jìn)10萬(wàn)元(不含稅)的餅干用于集體福利。
(10)4月25日從美國(guó)進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，成交價(jià)格為100萬(wàn)元(其中包括購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元、設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元)，該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)為20萬(wàn)元。該檢測(cè)設(shè)備從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票。
(11)4月26日從美國(guó)進(jìn)口汽車配件一批，成交價(jià)格為300萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元、經(jīng)紀(jì)費(fèi)30萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元。該批配件從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票。已知：小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為12%，增值稅稅率為l7%，8型小汽車的成本利潤(rùn)率為8%，進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備的關(guān)稅稅率為l0%，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為20%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅額。
(2)計(jì)算該企業(yè)4月份國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅額。
(3)計(jì)算該企業(yè)4月份國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)①進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備應(yīng)納增值稅額
關(guān)稅完稅價(jià)格=100－8－12+20=lOO(萬(wàn)元)
關(guān)稅=100×10%=lO(萬(wàn)元)
增值稅=(100+10)×17%=18.70(萬(wàn)元)
【解析1】(1)購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元、設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元，不能計(jì)入完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)從100萬(wàn)元的總成交價(jià)中扣除；(2)該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(3)從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
②進(jìn)口汽車配件應(yīng)納增值稅額
關(guān)稅完稅價(jià)格=300+30+70=400(萬(wàn)元)
關(guān)稅=400×20%=80(萬(wàn)元)
增值稅=(400+80)×17%=81.6(萬(wàn)元)
【解析2】(1)購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元不能計(jì)入、經(jīng)紀(jì)費(fèi)30萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格；(2)運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元可以計(jì)入，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)l0萬(wàn)元不能計(jì)入。
(2)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額
①銷項(xiàng)稅額=l00×17%+120x(1+8%)÷(1－12%)×17%+300x17%+10÷(1+17%)×17%+400×17%+12÷(1+17%)×17%=164.23(萬(wàn)元)
②進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%+81.6+10×7%=84.3(萬(wàn)元)
③當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=164.23－84.3=79.93(萬(wàn)元)
(3)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×12%+120×(1+8%)÷(1－12%)×12%+300×12%+10÷(1+17%)×12%+400×12%+12÷(1+17%)×12%=ll5.93(萬(wàn)元)
【解析1】4月30日將80萬(wàn)元的A型小汽車交付某商場(chǎng)代銷，，5月8日收到商場(chǎng)的代銷清單。根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，80萬(wàn)元的銷售額不能計(jì)入4月份。
【解析2】將100萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車用于集體福利，視同銷售。銷項(xiàng)稅額－l00×17%
【解析3】將自己新試制的B型小汽車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，視同銷售，銷項(xiàng)稅額－120×(1+8%)÷(1－l2%)×17%
【解析4】以托收承付方式銷售A型小汽車300萬(wàn)元(不含稅)，該批汽車于4月30Et發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。根據(jù)規(guī)定，采取托收承付結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入4月份。此外，銷售汽車時(shí)向買方收取的l0萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=300×17%+10÷(1+17%)×17%
【解析5】10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=400×17%
【解析6】逾期包裝物押金l2萬(wàn)元為含稅價(jià)格，銷項(xiàng)稅額=12÷(1+17%)×17%
【解析7】工業(yè)企業(yè)從廢IB物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%
【解析8】購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的特種鋼材用于裝飾辦公樓(非應(yīng)稅項(xiàng)目)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【解析9】汽車制造廠外購(gòu)10萬(wàn)元的餅干用于集體福利，不視同銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
【解析10】(1)在計(jì)算檢測(cè)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(2)在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，檢測(cè)設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，也不能抵扣，因?yàn)橥赓?gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、外購(gòu)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)均不能抵扣。
【解析11】(1)在計(jì)算汽車配件在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(2)在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅81.6萬(wàn)元可以抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元也可以計(jì)算抵扣。
(1)4月30日將80萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車交付某商場(chǎng)代銷，5月8日收到商場(chǎng)的代銷清單。
(2)4月30日將l00萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車用于集體福利。
(3)4月l0日將自己新試制的8型小汽車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，該批汽車的成本為l20萬(wàn)兀o
(4)以托收承付方式向甲汽車經(jīng)銷商銷售A型小汽車300萬(wàn)元(不含稅)，同時(shí)向該經(jīng)銷商收取了10萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。該批汽車于4月30曰發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
(5)4月15日向乙汽車經(jīng)銷商銷售A型小汽車一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，l0萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)由乙經(jīng)銷商承擔(dān)。在發(fā)貨時(shí)，該汽車制造廠為乙經(jīng)銷商代墊了l0萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)將普通發(fā)票開(kāi)具給乙經(jīng)銷商，該汽車制造廠已經(jīng)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙經(jīng)銷商。
(6)取得逾其咆裝物押金12萬(wàn)元。
(7)4月22日從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，取得廢舊物資回收單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元。
(8)4月23日購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元(不含稅)的特種鋼材用于裝飾辦公樓。
(9)4月24日購(gòu)進(jìn)10萬(wàn)元(不含稅)的餅干用于集體福利。
(10)4月25日從美國(guó)進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，成交價(jià)格為100萬(wàn)元(其中包括購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元、設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元)，該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)為20萬(wàn)元。該檢測(cè)設(shè)備從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票。
(11)4月26日從美國(guó)進(jìn)口汽車配件一批，成交價(jià)格為300萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元、經(jīng)紀(jì)費(fèi)30萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元。該批配件從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票。已知：小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為12%，增值稅稅率為l7%，8型小汽車的成本利潤(rùn)率為8%，進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備的關(guān)稅稅率為l0%，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為20%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅額。
(2)計(jì)算該企業(yè)4月份國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅額。
(3)計(jì)算該企業(yè)4月份國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)①進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備應(yīng)納增值稅額
關(guān)稅完稅價(jià)格=100－8－12+20=lOO(萬(wàn)元)
關(guān)稅=100×10%=lO(萬(wàn)元)
增值稅=(100+10)×17%=18.70(萬(wàn)元)
【解析1】(1)購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元、設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元，不能計(jì)入完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)從100萬(wàn)元的總成交價(jià)中扣除；(2)該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(3)從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
②進(jìn)口汽車配件應(yīng)納增值稅額
關(guān)稅完稅價(jià)格=300+30+70=400(萬(wàn)元)
關(guān)稅=400×20%=80(萬(wàn)元)
增值稅=(400+80)×17%=81.6(萬(wàn)元)
【解析2】(1)購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元不能計(jì)入、經(jīng)紀(jì)費(fèi)30萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格；(2)運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元可以計(jì)入，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)l0萬(wàn)元不能計(jì)入。
(2)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額
①銷項(xiàng)稅額=l00×17%+120x(1+8%)÷(1－12%)×17%+300x17%+10÷(1+17%)×17%+400×17%+12÷(1+17%)×17%=164.23(萬(wàn)元)
②進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%+81.6+10×7%=84.3(萬(wàn)元)
③當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=164.23－84.3=79.93(萬(wàn)元)
(3)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×12%+120×(1+8%)÷(1－12%)×12%+300×12%+10÷(1+17%)×12%+400×12%+12÷(1+17%)×12%=ll5.93(萬(wàn)元)
【解析1】4月30日將80萬(wàn)元的A型小汽車交付某商場(chǎng)代銷，，5月8日收到商場(chǎng)的代銷清單。根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，80萬(wàn)元的銷售額不能計(jì)入4月份。
【解析2】將100萬(wàn)元(不含稅)的A型小汽車用于集體福利，視同銷售。銷項(xiàng)稅額－l00×17%
【解析3】將自己新試制的B型小汽車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，視同銷售，銷項(xiàng)稅額－120×(1+8%)÷(1－l2%)×17%
【解析4】以托收承付方式銷售A型小汽車300萬(wàn)元(不含稅)，該批汽車于4月30Et發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。根據(jù)規(guī)定，采取托收承付結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入4月份。此外，銷售汽車時(shí)向買方收取的l0萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=300×17%+10÷(1+17%)×17%
【解析5】10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=400×17%
【解析6】逾期包裝物押金l2萬(wàn)元為含稅價(jià)格，銷項(xiàng)稅額=12÷(1+17%)×17%
【解析7】工業(yè)企業(yè)從廢IB物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%
【解析8】購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的特種鋼材用于裝飾辦公樓(非應(yīng)稅項(xiàng)目)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【解析9】汽車制造廠外購(gòu)10萬(wàn)元的餅干用于集體福利，不視同銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
【解析10】(1)在計(jì)算檢測(cè)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(2)在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，檢測(cè)設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，也不能抵扣，因?yàn)橥赓?gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、外購(gòu)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)均不能抵扣。
【解析11】(1)在計(jì)算汽車配件在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；(2)在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅81.6萬(wàn)元可以抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元也可以計(jì)算抵扣。