四、計(jì)算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）。
第 46 題 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額600萬(wàn)元，稅額102萬(wàn)元，已經(jīng)過(guò)認(rèn)證，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；上期末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，合計(jì)351萬(wàn)元已存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；2006年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格是100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。(出口貨物征稅率17%，退稅率15%)
要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2006年8、9月的應(yīng)(征)退稅。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】8月份應(yīng)納稅情況：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%一15%)=4(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%-(102—4)=350(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵退稅額=200×15%=30(萬(wàn)元)
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(50萬(wàn)元>30(萬(wàn)元)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=30(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=30-30=0(萬(wàn)元)
8月期末留抵稅額=50-30=20(萬(wàn)元)
9月份應(yīng)納稅情況：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-l5%)=2(萬(wàn)元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-l5%)-2=4-2=2(萬(wàn)元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=1l0×17%-(34-2)-20=18.7-(34-2)-20=-33.3(萬(wàn)元)
(4)免抵退稅額抵減額=l00×15%=15(萬(wàn)元)
(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×15%-l5=15(萬(wàn)元)
(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(33.3萬(wàn)元>15萬(wàn)元)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額=l5(萬(wàn)元)
(7)當(dāng)期免抵稅額=15-15=0
(8)9月份留抵下月繼續(xù)抵扣稅額=33.3-15=18.3(萬(wàn)元)
第 47 題 按照有關(guān)規(guī)定，20×7年6月MBM公司為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)一洗衣機(jī)節(jié)水項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年12月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金4 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期1.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資3 400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期1.5年。經(jīng)審核，20×7年7月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金280萬(wàn)元，分別在20×7年10月和20×8年3月支付130萬(wàn)元和150萬(wàn)元。
要求：做MBM公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金130萬(wàn)元：
借：銀行存款 1 300 000
貸：遞延收益 1 300 000
(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)：
借：遞延收益 260 000(1 300 000/5)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 260 000
(3)20×8年3月實(shí)際收到貼息資金150萬(wàn)元：
借：銀行存款 1 500 000
貸：遞延收益 1 500 000
(4)20×8年3月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)：
借：遞延收益 500 000(1 500 000/3)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 000
第 48 題 某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用的食用植物油，取得專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額為56500元。
(2)以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)水果2000公斤。
(3)購(gòu)置辦公用電腦5臺(tái)，單價(jià)6000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100兀。
(4)向某商廈(一般納稅人)銷售食品5000公斤，取得含增值稅銷售收人ll7000元；向某糕點(diǎn)廠(小規(guī)模納稅人)銷售水果罐頭l000箱，取得含增值稅銷售收入93600元。
(5)直接向消費(fèi)者零星銷售食品400公斤，取得零售收入l4040元。
要求：計(jì)算該公司當(dāng)期增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
．【答案】當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×17%+93600-(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)
應(yīng)繳增值稅=32640-7020=25620(元)
第 46 題 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額600萬(wàn)元，稅額102萬(wàn)元，已經(jīng)過(guò)認(rèn)證，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；上期末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，合計(jì)351萬(wàn)元已存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；2006年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格是100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。(出口貨物征稅率17%，退稅率15%)
要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2006年8、9月的應(yīng)(征)退稅。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】8月份應(yīng)納稅情況：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%一15%)=4(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%-(102—4)=350(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵退稅額=200×15%=30(萬(wàn)元)
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(50萬(wàn)元>30(萬(wàn)元)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=30(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=30-30=0(萬(wàn)元)
8月期末留抵稅額=50-30=20(萬(wàn)元)
9月份應(yīng)納稅情況：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-l5%)=2(萬(wàn)元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-l5%)-2=4-2=2(萬(wàn)元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=1l0×17%-(34-2)-20=18.7-(34-2)-20=-33.3(萬(wàn)元)
(4)免抵退稅額抵減額=l00×15%=15(萬(wàn)元)
(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×15%-l5=15(萬(wàn)元)
(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(33.3萬(wàn)元>15萬(wàn)元)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額=l5(萬(wàn)元)
(7)當(dāng)期免抵稅額=15-15=0
(8)9月份留抵下月繼續(xù)抵扣稅額=33.3-15=18.3(萬(wàn)元)
第 47 題 按照有關(guān)規(guī)定，20×7年6月MBM公司為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)一洗衣機(jī)節(jié)水項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年12月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金4 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期1.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資3 400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期1.5年。經(jīng)審核，20×7年7月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金280萬(wàn)元，分別在20×7年10月和20×8年3月支付130萬(wàn)元和150萬(wàn)元。
要求：做MBM公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金130萬(wàn)元：
借：銀行存款 1 300 000
貸：遞延收益 1 300 000
(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)：
借：遞延收益 260 000(1 300 000/5)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 260 000
(3)20×8年3月實(shí)際收到貼息資金150萬(wàn)元：
借：銀行存款 1 500 000
貸：遞延收益 1 500 000
(4)20×8年3月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)：
借：遞延收益 500 000(1 500 000/3)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 000
第 48 題 某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用的食用植物油，取得專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額為56500元。
(2)以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)水果2000公斤。
(3)購(gòu)置辦公用電腦5臺(tái)，單價(jià)6000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100兀。
(4)向某商廈(一般納稅人)銷售食品5000公斤，取得含增值稅銷售收人ll7000元；向某糕點(diǎn)廠(小規(guī)模納稅人)銷售水果罐頭l000箱，取得含增值稅銷售收入93600元。
(5)直接向消費(fèi)者零星銷售食品400公斤，取得零售收入l4040元。
要求：計(jì)算該公司當(dāng)期增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
．【答案】當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×17%+93600-(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)
應(yīng)繳增值稅=32640-7020=25620(元)