六、涉稅犯罪
隨著經(jīng)濟改革的深入，越來越多的新型犯罪開始出現(xiàn)，針對這種情況，1992年七屆全國人大常委會同時通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》和《關(guān)于懲治偷稅、抗稅罪的補充規(guī)定》。1995年全國人大常委會通過了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。
1997年3月14日八屆全國人大五次會議頒布了經(jīng)過修訂的《刑法》。其中，《刑法》設(shè)專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪。這就是狹義上的涉稅犯罪。
危害稅收征管罪實際上包括兩類犯罪，一是直接針對稅款的，包括偷稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口稅罪；二是妨害發(fā)票管理的，包括虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪等等。
危害稅收征管罪具有以下特點：
1、危害稅收征管犯罪均為故意犯罪，并且一般情況下是直接故意，過失不能構(gòu)成。
2、單位可以構(gòu)成絕大多數(shù)危害稅收征管犯罪。依據(jù)刑法》規(guī)定，除抗稅罪外，單位能構(gòu)成其他所有危害稅收征管犯罪。
3、《刑法》對危害稅收征管犯罪普遍規(guī)定了罰金刑，且都有罰金下限的規(guī)定。
4、《刑法》對危害稅收征管犯罪規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)追繳優(yōu)先的原則。即在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
此外，《刑法》還規(guī)定了一些稅務(wù)工作人員職務(wù)犯罪，因其往往與稅款有關(guān)，所以將其作為廣義上的涉稅犯罪。
（一）直接妨害稅款征收的犯罪
（1）偷稅罪
1、偷稅罪的犯罪主體。
偷稅罪的主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人，含自然人和單位。
2、偷稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、偷稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
構(gòu)成偷稅罪要求偷稅情節(jié)嚴(yán)重。所謂偷稅情節(jié)嚴(yán)重指的是，其一，偷稅數(shù)額較大，即偷稅的數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過1萬元。在計算偷稅數(shù)額時，應(yīng)注意對行為人未經(jīng)處理的偷稅行為，要累計計算其偷稅額。其二，曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅。
偷稅情節(jié)是否嚴(yán)重是區(qū)分偷稅罪和一般偷稅行為的關(guān)鍵。在實踐中，還要注意區(qū)分偷稅與避稅，從表面看，避稅是合法的，它產(chǎn)生的原因在于法律制度的漏洞，消除避稅的辦法是完善稅收法律制度。
4、偷稅罪的處罰。
（2）抗稅罪
1、抗稅罪的犯罪主體。
抗稅罪只能由具備刑事責(zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。
2、抗稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、抗稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
原則上，抗稅罪是一種行為犯，即行為人只要有以暴力、威脅方法拒不繳納稅款行為的就構(gòu)成抗稅罪，但如屬于《刑法》規(guī)定的“情節(jié)顯著輕微危害不大”，應(yīng)不視為犯罪而只以一般違法行為處罰。
4、抗稅罪的處罰。
（3）逃避追繳欠稅罪
1、逃避追繳欠稅罪的犯罪主體。
能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的，只有納稅人中的欠稅人，包括自然人和單位。
2、逃避追繳欠稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
構(gòu)成逃避追繳欠稅罪應(yīng)當(dāng)同時具備四個條件：
第一，有欠稅的事實存在，即行為人沒有按照規(guī)定的期限納稅。這是構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的前提。
第二，行為人為了不繳納欠繳的稅款，實施了轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為。
第三，由于行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款。如果行為人雖轉(zhuǎn)移或隱匿了財產(chǎn)，但稅務(wù)機關(guān)通過采取強制措施等追繳到了稅款；或者稅務(wù)機關(guān)雖無法追繳到欠繳稅款，但并不是因為行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)造成的，均不能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。
第四，稅務(wù)機關(guān)無法追繳的欠稅數(shù)額達(dá)到了1萬元以上。
以上四個條件缺一不能構(gòu)逃避追繳欠稅罪。
4、逃避追繳欠稅罪的處罰。
（4）騙取出口退稅罪
《刑法》規(guī)定的騙取出口退稅罪與《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》中規(guī)定的騙取出口退稅罪的內(nèi)容完全不同，雖然罪名未變，實質(zhì)卻作了重大調(diào)整。
隨著經(jīng)濟改革的深入，越來越多的新型犯罪開始出現(xiàn)，針對這種情況，1992年七屆全國人大常委會同時通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》和《關(guān)于懲治偷稅、抗稅罪的補充規(guī)定》。1995年全國人大常委會通過了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。
1997年3月14日八屆全國人大五次會議頒布了經(jīng)過修訂的《刑法》。其中，《刑法》設(shè)專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪。這就是狹義上的涉稅犯罪。
危害稅收征管罪實際上包括兩類犯罪，一是直接針對稅款的，包括偷稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口稅罪；二是妨害發(fā)票管理的，包括虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪等等。
危害稅收征管罪具有以下特點：
1、危害稅收征管犯罪均為故意犯罪，并且一般情況下是直接故意，過失不能構(gòu)成。
2、單位可以構(gòu)成絕大多數(shù)危害稅收征管犯罪。依據(jù)刑法》規(guī)定，除抗稅罪外，單位能構(gòu)成其他所有危害稅收征管犯罪。
3、《刑法》對危害稅收征管犯罪普遍規(guī)定了罰金刑，且都有罰金下限的規(guī)定。
4、《刑法》對危害稅收征管犯罪規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)追繳優(yōu)先的原則。即在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
此外，《刑法》還規(guī)定了一些稅務(wù)工作人員職務(wù)犯罪，因其往往與稅款有關(guān)，所以將其作為廣義上的涉稅犯罪。
（一）直接妨害稅款征收的犯罪
（1）偷稅罪
1、偷稅罪的犯罪主體。
偷稅罪的主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人，含自然人和單位。
2、偷稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、偷稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
構(gòu)成偷稅罪要求偷稅情節(jié)嚴(yán)重。所謂偷稅情節(jié)嚴(yán)重指的是，其一，偷稅數(shù)額較大，即偷稅的數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過1萬元。在計算偷稅數(shù)額時，應(yīng)注意對行為人未經(jīng)處理的偷稅行為，要累計計算其偷稅額。其二，曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅。
偷稅情節(jié)是否嚴(yán)重是區(qū)分偷稅罪和一般偷稅行為的關(guān)鍵。在實踐中，還要注意區(qū)分偷稅與避稅，從表面看，避稅是合法的，它產(chǎn)生的原因在于法律制度的漏洞，消除避稅的辦法是完善稅收法律制度。
4、偷稅罪的處罰。
（2）抗稅罪
1、抗稅罪的犯罪主體。
抗稅罪只能由具備刑事責(zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。
2、抗稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、抗稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
原則上，抗稅罪是一種行為犯，即行為人只要有以暴力、威脅方法拒不繳納稅款行為的就構(gòu)成抗稅罪，但如屬于《刑法》規(guī)定的“情節(jié)顯著輕微危害不大”，應(yīng)不視為犯罪而只以一般違法行為處罰。
4、抗稅罪的處罰。
（3）逃避追繳欠稅罪
1、逃避追繳欠稅罪的犯罪主體。
能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的，只有納稅人中的欠稅人，包括自然人和單位。
2、逃避追繳欠稅罪的客觀表現(xiàn)。
3、逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。
構(gòu)成逃避追繳欠稅罪應(yīng)當(dāng)同時具備四個條件：
第一，有欠稅的事實存在，即行為人沒有按照規(guī)定的期限納稅。這是構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的前提。
第二，行為人為了不繳納欠繳的稅款，實施了轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為。
第三，由于行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款。如果行為人雖轉(zhuǎn)移或隱匿了財產(chǎn)，但稅務(wù)機關(guān)通過采取強制措施等追繳到了稅款；或者稅務(wù)機關(guān)雖無法追繳到欠繳稅款，但并不是因為行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)造成的，均不能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。
第四，稅務(wù)機關(guān)無法追繳的欠稅數(shù)額達(dá)到了1萬元以上。
以上四個條件缺一不能構(gòu)逃避追繳欠稅罪。
4、逃避追繳欠稅罪的處罰。
（4）騙取出口退稅罪
《刑法》規(guī)定的騙取出口退稅罪與《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》中規(guī)定的騙取出口退稅罪的內(nèi)容完全不同，雖然罪名未變，實質(zhì)卻作了重大調(diào)整。