2000年5月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了＜企業(yè)所得稅稅前扣除辦法＞（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱＜辦法＞，這是適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革和加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的需要，進(jìn)一步規(guī)范完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的一項(xiàng)重大舉措。＜辦法＞的發(fā)布實(shí)施不僅有利于建立獨(dú)立完整的企業(yè)所得稅稅前扣除制度，也有利于企業(yè)所得稅的征收管理工作和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。
一、出臺(tái)背景
在近幾年的企業(yè)所得稅征收管理的實(shí)際工作中，納稅調(diào)整體系暴露出許多問題，特別是企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除制度及其管理存在許多迫切需要改進(jìn)完善的問題。
1.企業(yè)所得稅的稅前扣除制度體系不完整，許多重要項(xiàng)目和重大政策問題稅法未做明確規(guī)定。例如, 在“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”方面作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的“投資”資產(chǎn)的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅條例、細(xì)則基本沒有涉及，而稅法對(duì)企業(yè)投資所得或投資轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)征稅的時(shí)間、具體征稅政策與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定又存在很大差異，從而導(dǎo)致投資“計(jì)稅成本”與會(huì)計(jì)成本的不同。但是，現(xiàn)行稅法對(duì)投資計(jì)稅成本問題沒有完整明確的規(guī)定，這是企業(yè)所得稅稅前扣除制度的一項(xiàng)空白。再比如，這幾年企業(yè)股權(quán)投資和改組等資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展很快，為鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的改組活動(dòng)的發(fā)展，同時(shí)又防止企業(yè)以改組為名通過有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，隱匿轉(zhuǎn)移資產(chǎn)增值，偷逃企業(yè)所得稅或避稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)一些有關(guān)企業(yè)改組的所得稅政策規(guī)定。這些規(guī)定最核心的要求是，如果企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并據(jù)以計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
2.原有的許多應(yīng)舊體制的政策和管理規(guī)定需要改革。最典型的是有關(guān)借款利息和工資總額口徑的規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法，凡用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款的利息費(fèi)用在有關(guān)資產(chǎn)投入使用前一般應(yīng)該資本化，而用于購(gòu)買存貨或流動(dòng)資金貸款的利息費(fèi)用可以直接扣除。這種企業(yè)資金“?？顚Ｓ谩钡母拍詈妥龇ㄊ桥f體制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)投資體制等的改革，有必要完善有關(guān)借款費(fèi)用資本化的政策和管理規(guī)定。關(guān)于工資總額的口徑問題，目前執(zhí)行的是1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，許多獎(jiǎng)金、津貼或補(bǔ)貼沒有包括其中，這樣不能準(zhǔn)確反映企業(yè)勞動(dòng)力成本。
3.現(xiàn)行各行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定存在許多相互予盾和不一致的問題。比如，壞賬準(zhǔn)備的提取比例不同行業(yè)差別較大。這些差異，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不平等，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)客觀上也增加了企業(yè)所得稅征收管理的難度。
4.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步的改革迫切需要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅費(fèi)用和扣除制度。1993年我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施重大改革，財(cái)政部頒布實(shí)施了＜企業(yè)財(cái)務(wù)通則＞和＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞，并以此為基礎(chǔ)，制定了工業(yè)、商品流通、交通運(yùn)輸?shù)?個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)股份制試點(diǎn)企業(yè)適用特別的會(huì)計(jì)制度（現(xiàn)以改為股份有限公司會(huì)計(jì)制度）。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)一步深化改革，在“兩則“的基礎(chǔ)上，財(cái)政部陸續(xù)制定并發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，已發(fā)布實(shí)施了十項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，投資、收入、建造合同第、關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等準(zhǔn)則在上市股份公司范圍內(nèi)試用；債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則所有企業(yè)都必須執(zhí)行。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同企業(yè)的任何收入或費(fèi)用，如果稅法不加以明確限定，都可能成為漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失；確認(rèn)、計(jì)量的選擇可能導(dǎo)致稅負(fù)不公平。
二、企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則
從理論上講，為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除，以確定凈所得，只不過對(duì)于不同種類的費(fèi)用而言，確認(rèn)或配比的時(shí)間會(huì)有所不同。企業(yè)所得稅稅前扣除的全部原則就隱含在上述這句話中。
1.真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)濟(jì)制活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
1）真實(shí)性原則；真實(shí)性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)其合法性與合理性的必要。納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“足夠“的“適當(dāng)“憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)。足夠與否于否依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠(chéng)信度高低也是一個(gè)很重要的因素。工資費(fèi)用分配表加上雇員的名冊(cè)、勞動(dòng)合同及領(lǐng)取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費(fèi)用的真實(shí)性，但如果是一個(gè)有多次偷稅記錄的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)實(shí)際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用進(jìn)不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。
2）合法性顯而易見的，不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，如果不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費(fèi)用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3）合理性原則；稅前扣除的費(fèi)用在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。合理性原則是最難掌握的原則。合理性是指費(fèi)用是正常的和必要的、計(jì)算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。如果費(fèi)用的發(fā)生既是為了經(jīng)營(yíng)目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。
需要特別注意的是，由于稅前扣除的“必要正?！芭c否，費(fèi)用分配合理與否，須事后對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的可取性和有效性進(jìn)行分析判斷，因此，必須有克制地運(yùn)用這些規(guī)定，以保證納稅人真正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用能夠扣除。鑒于目前我國(guó)稅務(wù)管理和司法水平，對(duì)納稅人扣除費(fèi)用的必要性、正常性和合理與否原則上必須以個(gè)案形式報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確定。國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)從實(shí)際出發(fā)，有創(chuàng)見地領(lǐng)會(huì)、解釋和運(yùn)用“合理性“規(guī)定。一般不二度推測(cè)納稅人的經(jīng)營(yíng)決策，不否認(rèn)對(duì)于日后被證明是無(wú)效的或不當(dāng)?shù)拈_支的扣除。因此，納稅人保留事先決策的憑證資料是非常關(guān)健和重要的。
2.＜辦法＞同時(shí)還概括了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則和確定性原則。這些原則既是扣除費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定，又是扣除費(fèi)用必須符合的條件。
1）相關(guān)性原則；相關(guān)性原則是指納稅人的可扣除費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。具體判斷必須從費(fèi)用發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是費(fèi)用支出的結(jié)果。比如，企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生法律訴訟，雖然經(jīng)理擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但這些訴訟費(fèi)從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理個(gè)人的支出，盡管結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有益處。企業(yè)可以扣除的間接費(fèi)用，指的是不能直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)成本的共同成本和聯(lián)合成本，這些間接成本必須根據(jù)合理性要求進(jìn)行分配。間接費(fèi)用不能理解成與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接有關(guān)。因?yàn)椋瑥睦碚撋现v世間萬(wàn)物是普遍聯(lián)系的，間接的關(guān)聯(lián)不足以證明相關(guān)性。
2）確定性原則以前雖然很少提及，但實(shí)際上是不可或缺的的。企業(yè)的任何費(fèi)用支出不論何時(shí)支付或取得發(fā)票，如果可扣除的費(fèi)用支出額或相應(yīng)的債務(wù)額無(wú)法準(zhǔn)確確定，一般情況下稅法不能允許按估計(jì)的支出額扣除。
相關(guān)性和合理性原則還為雙重目的費(fèi)用的扣除提供依據(jù)，比如當(dāng)某費(fèi)用從某種程度上講是發(fā)生于應(yīng)納稅收入的過程中時(shí)，或當(dāng)某些費(fèi)用既用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，其合理部分的費(fèi)用是可以扣除的。
一、出臺(tái)背景
在近幾年的企業(yè)所得稅征收管理的實(shí)際工作中，納稅調(diào)整體系暴露出許多問題，特別是企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除制度及其管理存在許多迫切需要改進(jìn)完善的問題。
1.企業(yè)所得稅的稅前扣除制度體系不完整，許多重要項(xiàng)目和重大政策問題稅法未做明確規(guī)定。例如, 在“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”方面作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的“投資”資產(chǎn)的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅條例、細(xì)則基本沒有涉及，而稅法對(duì)企業(yè)投資所得或投資轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)征稅的時(shí)間、具體征稅政策與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定又存在很大差異，從而導(dǎo)致投資“計(jì)稅成本”與會(huì)計(jì)成本的不同。但是，現(xiàn)行稅法對(duì)投資計(jì)稅成本問題沒有完整明確的規(guī)定，這是企業(yè)所得稅稅前扣除制度的一項(xiàng)空白。再比如，這幾年企業(yè)股權(quán)投資和改組等資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展很快，為鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的改組活動(dòng)的發(fā)展，同時(shí)又防止企業(yè)以改組為名通過有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，隱匿轉(zhuǎn)移資產(chǎn)增值，偷逃企業(yè)所得稅或避稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)一些有關(guān)企業(yè)改組的所得稅政策規(guī)定。這些規(guī)定最核心的要求是，如果企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并據(jù)以計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
2.原有的許多應(yīng)舊體制的政策和管理規(guī)定需要改革。最典型的是有關(guān)借款利息和工資總額口徑的規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法，凡用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款的利息費(fèi)用在有關(guān)資產(chǎn)投入使用前一般應(yīng)該資本化，而用于購(gòu)買存貨或流動(dòng)資金貸款的利息費(fèi)用可以直接扣除。這種企業(yè)資金“?？顚Ｓ谩钡母拍詈妥龇ㄊ桥f體制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)投資體制等的改革，有必要完善有關(guān)借款費(fèi)用資本化的政策和管理規(guī)定。關(guān)于工資總額的口徑問題，目前執(zhí)行的是1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，許多獎(jiǎng)金、津貼或補(bǔ)貼沒有包括其中，這樣不能準(zhǔn)確反映企業(yè)勞動(dòng)力成本。
3.現(xiàn)行各行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定存在許多相互予盾和不一致的問題。比如，壞賬準(zhǔn)備的提取比例不同行業(yè)差別較大。這些差異，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不平等，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)客觀上也增加了企業(yè)所得稅征收管理的難度。
4.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步的改革迫切需要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅費(fèi)用和扣除制度。1993年我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施重大改革，財(cái)政部頒布實(shí)施了＜企業(yè)財(cái)務(wù)通則＞和＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞，并以此為基礎(chǔ)，制定了工業(yè)、商品流通、交通運(yùn)輸?shù)?個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)股份制試點(diǎn)企業(yè)適用特別的會(huì)計(jì)制度（現(xiàn)以改為股份有限公司會(huì)計(jì)制度）。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)一步深化改革，在“兩則“的基礎(chǔ)上，財(cái)政部陸續(xù)制定并發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，已發(fā)布實(shí)施了十項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，投資、收入、建造合同第、關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等準(zhǔn)則在上市股份公司范圍內(nèi)試用；債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則所有企業(yè)都必須執(zhí)行。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同企業(yè)的任何收入或費(fèi)用，如果稅法不加以明確限定，都可能成為漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失；確認(rèn)、計(jì)量的選擇可能導(dǎo)致稅負(fù)不公平。
二、企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則
從理論上講，為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除，以確定凈所得，只不過對(duì)于不同種類的費(fèi)用而言，確認(rèn)或配比的時(shí)間會(huì)有所不同。企業(yè)所得稅稅前扣除的全部原則就隱含在上述這句話中。
1.真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)濟(jì)制活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
1）真實(shí)性原則；真實(shí)性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)其合法性與合理性的必要。納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“足夠“的“適當(dāng)“憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)。足夠與否于否依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠(chéng)信度高低也是一個(gè)很重要的因素。工資費(fèi)用分配表加上雇員的名冊(cè)、勞動(dòng)合同及領(lǐng)取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費(fèi)用的真實(shí)性，但如果是一個(gè)有多次偷稅記錄的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)實(shí)際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用進(jìn)不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。
2）合法性顯而易見的，不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，如果不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費(fèi)用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3）合理性原則；稅前扣除的費(fèi)用在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。合理性原則是最難掌握的原則。合理性是指費(fèi)用是正常的和必要的、計(jì)算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。如果費(fèi)用的發(fā)生既是為了經(jīng)營(yíng)目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。
需要特別注意的是，由于稅前扣除的“必要正?！芭c否，費(fèi)用分配合理與否，須事后對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的可取性和有效性進(jìn)行分析判斷，因此，必須有克制地運(yùn)用這些規(guī)定，以保證納稅人真正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用能夠扣除。鑒于目前我國(guó)稅務(wù)管理和司法水平，對(duì)納稅人扣除費(fèi)用的必要性、正常性和合理與否原則上必須以個(gè)案形式報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確定。國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)從實(shí)際出發(fā)，有創(chuàng)見地領(lǐng)會(huì)、解釋和運(yùn)用“合理性“規(guī)定。一般不二度推測(cè)納稅人的經(jīng)營(yíng)決策，不否認(rèn)對(duì)于日后被證明是無(wú)效的或不當(dāng)?shù)拈_支的扣除。因此，納稅人保留事先決策的憑證資料是非常關(guān)健和重要的。
2.＜辦法＞同時(shí)還概括了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則和確定性原則。這些原則既是扣除費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定，又是扣除費(fèi)用必須符合的條件。
1）相關(guān)性原則；相關(guān)性原則是指納稅人的可扣除費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。具體判斷必須從費(fèi)用發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是費(fèi)用支出的結(jié)果。比如，企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生法律訴訟，雖然經(jīng)理擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但這些訴訟費(fèi)從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理個(gè)人的支出，盡管結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有益處。企業(yè)可以扣除的間接費(fèi)用，指的是不能直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)成本的共同成本和聯(lián)合成本，這些間接成本必須根據(jù)合理性要求進(jìn)行分配。間接費(fèi)用不能理解成與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接有關(guān)。因?yàn)椋瑥睦碚撋现v世間萬(wàn)物是普遍聯(lián)系的，間接的關(guān)聯(lián)不足以證明相關(guān)性。
2）確定性原則以前雖然很少提及，但實(shí)際上是不可或缺的的。企業(yè)的任何費(fèi)用支出不論何時(shí)支付或取得發(fā)票，如果可扣除的費(fèi)用支出額或相應(yīng)的債務(wù)額無(wú)法準(zhǔn)確確定，一般情況下稅法不能允許按估計(jì)的支出額扣除。
相關(guān)性和合理性原則還為雙重目的費(fèi)用的扣除提供依據(jù)，比如當(dāng)某費(fèi)用從某種程度上講是發(fā)生于應(yīng)納稅收入的過程中時(shí)，或當(dāng)某些費(fèi)用既用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，其合理部分的費(fèi)用是可以扣除的。