06年CPA考試《稅法》輔導講義(十一)

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十二)出口退消費稅的稅收政策
    ■歸納:
    一、又免又退:
    適用于:1、有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口;2、有出口經營權的外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口。
    二、只免不退:
    適用于:1、有出口經營權的生產企業(yè)(內外資)自營出口;2、生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品。
    三、不免不退:
    適用于:除生產企業(yè)、外貿企業(yè)的一般商貿企業(yè)。
    ■復習題:
    【例1-1】下列企業(yè)出口應稅消費品,可以辦理消費稅退稅的有(   )。
    【例1-2】下列企業(yè)出口應稅消費品,適用消費稅只免不退的有(?。?。
    【例1-3】下列企業(yè)出口應稅消費品,適用增值稅免抵退稅的有(?。?。
    A.有出口經營權的生產企業(yè)出口自產應稅消費品
    B.有出口經營權的外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進應稅消費品直接出口
    C.生產企業(yè)委托有出口經營權的外貿企業(yè)代理出口應稅消費品
    D.外貿企業(yè)收購后委托其他外貿企業(yè)代理出口應稅消費品
    【例2-1】某外貿企業(yè)從日化廠購進化妝品和護膚護發(fā)品,取得增值稅專用發(fā)票,價款100萬元,增值稅17萬元,其中,化妝品60萬元,護膚護發(fā)品40萬元,分別核算,當月全部報關出口,離岸價為折合人民幣300萬元,其中化妝品180萬元,護膚護發(fā)品120萬元。假設增值稅退稅率為13%。則:
    (1)應退消費稅()萬元;
    (2)應退增值稅()萬元。
    【例2-2】接【例2-1】,假設未分別核算,則:
    (1)應退消費稅()萬元;
    (2)應退增值稅()萬元。
    【例3-1】某外貿公司為增值稅一般納稅人,從摩托車廠購進摩托車1000輛,直接報關離境出口,取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元,支付從摩托車廠到出境口岸的運費160000元,裝卸費40000元,離岸價每輛720美元(美元與人民幣匯率1∶8.3)。摩托車消費稅稅率為10%。則該公司應退消費稅(?。┤f元。
    【例3-2】接【例3-1】,改為摩托車廠直接出口其他條件不變,則應退消費稅(?。┤f元。
    納稅義務發(fā)生時間與納稅期限、納稅地點與納稅申報
    【例1】納稅人銷售的應稅消費品,采取賒銷和分期收款結算方式的,其納稅義務的發(fā)生時間為(?。?。
    A.發(fā)出應稅消費品的當天B.取得全部價款的當天
    C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當天D.每一期收取貨款的當天
    【例2】下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的問題,說法正確的有( ?。?。
    A.某化妝品廠銷售化妝品采取賒銷方式,合同規(guī)定收款日期為5月份,實際收款日期為6月份,納稅義務發(fā)生時間為6月份
    B.某汽車廠采取預收貨款方式結算,其納稅義務發(fā)生時間為預收貨款的當天
    C.某汽車廠采取托收承付結算方式銷售汽車,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當天
    D.某金銀珠寶店銷售首飾10件,收取價款2.5萬元,其納稅義務發(fā)生時間為當天