（二）“先征后退”的計(jì)算方法
【例4】某外貿(mào)企業(yè)2004年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：1.第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)（不含稅）；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598 ）元。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人報(bào)繳稅款限期敘述正確的是（?。?。
A.以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅
B.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起5日內(nèi)繳納稅款
C.進(jìn)口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅
D.以15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款
納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)
【例1】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人為固定業(yè)戶，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其納稅地點(diǎn)應(yīng)為（?。?BR> A.統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，分支機(jī)構(gòu)不納稅
B.只在各分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)不納稅
C.由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在各自所在地納稅
D.經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，各分支機(jī)構(gòu)不再納稅
增值稅專用發(fā)票的使用及管理
【例1】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ?。?。
A.煙廠將香煙作為禮品無(wú)償贈(zèng)送某單位的有關(guān)人員B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠（一般納稅人）
C.酒廠直接向消費(fèi)者銷售白酒D.國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧
【例2】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，在一定條件下，可以開具專用發(fā)票的是（ ）。
A.銷售免稅貨物 B.將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人C.銷售不動(dòng)產(chǎn) D.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
【例3】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ?。?。
A.購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票B.消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)電腦要求開具專用發(fā)票
C.銷售報(bào)關(guān)出口貨物D.境內(nèi)易貨貿(mào)易
【例4】按照增值稅專用發(fā)票等規(guī)定，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的結(jié)算方式包括（?。?BR> A.預(yù)收貨款 B.委托銀行收款C.分期付款 D.將貨物交付他人代銷
【例5】稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上，必須加蓋的印章有（ ）。
A.納稅人財(cái)務(wù)專用章 B.扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)專用章C.專用發(fā)票專用章 D.代開專用發(fā)票專用章
【典型例題分析】
【例1】（計(jì)算題）：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得的專用發(fā)票均為防偽稅控專用發(fā)票，2004年5月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：
（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另外支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；
（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；
（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購(gòu)環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬(wàn)元；
（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元；
（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；
（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。
要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。
參考答案：
（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2
＝3.91+0.21+1.36+5.73-2.72
＝8.49（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42×17％＝7.14（萬(wàn)元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬(wàn)元）
（4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.85萬(wàn)元
【例4】某外貿(mào)企業(yè)2004年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：1.第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)（不含稅）；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598 ）元。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人報(bào)繳稅款限期敘述正確的是（?。?。
A.以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅
B.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起5日內(nèi)繳納稅款
C.進(jìn)口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅
D.以15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款
納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)
【例1】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人為固定業(yè)戶，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其納稅地點(diǎn)應(yīng)為（?。?BR> A.統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，分支機(jī)構(gòu)不納稅
B.只在各分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)不納稅
C.由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在各自所在地納稅
D.經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，各分支機(jī)構(gòu)不再納稅
增值稅專用發(fā)票的使用及管理
【例1】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ?。?。
A.煙廠將香煙作為禮品無(wú)償贈(zèng)送某單位的有關(guān)人員B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠（一般納稅人）
C.酒廠直接向消費(fèi)者銷售白酒D.國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧
【例2】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，在一定條件下，可以開具專用發(fā)票的是（ ）。
A.銷售免稅貨物 B.將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人C.銷售不動(dòng)產(chǎn) D.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
【例3】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ?。?。
A.購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票B.消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)電腦要求開具專用發(fā)票
C.銷售報(bào)關(guān)出口貨物D.境內(nèi)易貨貿(mào)易
【例4】按照增值稅專用發(fā)票等規(guī)定，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的結(jié)算方式包括（?。?BR> A.預(yù)收貨款 B.委托銀行收款C.分期付款 D.將貨物交付他人代銷
【例5】稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上，必須加蓋的印章有（ ）。
A.納稅人財(cái)務(wù)專用章 B.扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)專用章C.專用發(fā)票專用章 D.代開專用發(fā)票專用章
【典型例題分析】
【例1】（計(jì)算題）：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得的專用發(fā)票均為防偽稅控專用發(fā)票，2004年5月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：
（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另外支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；
（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；
（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購(gòu)環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬(wàn)元；
（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元；
（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；
（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。
要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。
參考答案：
（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2
＝3.91+0.21+1.36+5.73-2.72
＝8.49（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42×17％＝7.14（萬(wàn)元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬(wàn)元）
（4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.85萬(wàn)元