一、重、難點提示
本章的重、難點主要有：稅率及應(yīng)納稅額的計算；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理；稅收優(yōu)惠；稅額扣除。
二、學(xué)習(xí)要點講解
(一)教材對比
(二)企業(yè)所得稅稅率的確定：
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行單一的比例稅率，其法定稅率為33%.考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè),稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率:18%與27%.規(guī)定如下:
如果企業(yè)上年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補,按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率.
(三)應(yīng)納稅額的計算
(1)、應(yīng)納稅額是依照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)向國家繳納的稅款。其計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
(2)、核定征收的辦法：定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種。
采取核定應(yīng)稅所得率計征所得稅辦法的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
(四)有關(guān)扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)(請考生仔細(xì)閱讀教材)
(五)不準(zhǔn)予扣除的項目(請考生仔細(xì)閱讀教材)
(六)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括固定資產(chǎn)的計價和折舊、無形資產(chǎn)的計價和攤銷及遞延資產(chǎn)的扣除。
(七)股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
(八)稅收優(yōu)惠
(一)、民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省及人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；
(二)、法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。具體見教材223-230頁。
值得注意的是：企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇用其中一項惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。
三、典型試題分析
1、下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是()。(2000年)
A.納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值
B.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
C.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益
D.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)
答案：C
分析：根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，納稅人清產(chǎn)核資和非現(xiàn)金對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；接受捐贈的實物資產(chǎn)不納所得稅，但將受贈資產(chǎn)出售，要交所得稅。
2、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。其方法為()。(2000年)
A.按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整
B.按照企業(yè)加合理的費用和利潤調(diào)整
C.按照企業(yè)上年度的計算方法調(diào)整
D.按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格調(diào)整
答案：ABD
分析：稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來核定應(yīng)納稅所得額時，有四種調(diào)整方法順序為ABD，第四種是"其它合理方法"如限定最低利潤率。
本章的重、難點主要有：稅率及應(yīng)納稅額的計算；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理；稅收優(yōu)惠；稅額扣除。
二、學(xué)習(xí)要點講解
(一)教材對比
(二)企業(yè)所得稅稅率的確定：
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行單一的比例稅率，其法定稅率為33%.考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè),稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率:18%與27%.規(guī)定如下:
如果企業(yè)上年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補,按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率.
(三)應(yīng)納稅額的計算
(1)、應(yīng)納稅額是依照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)向國家繳納的稅款。其計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
(2)、核定征收的辦法：定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種。
采取核定應(yīng)稅所得率計征所得稅辦法的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
(四)有關(guān)扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)(請考生仔細(xì)閱讀教材)
(五)不準(zhǔn)予扣除的項目(請考生仔細(xì)閱讀教材)
(六)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括固定資產(chǎn)的計價和折舊、無形資產(chǎn)的計價和攤銷及遞延資產(chǎn)的扣除。
(七)股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
(八)稅收優(yōu)惠
(一)、民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省及人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；
(二)、法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。具體見教材223-230頁。
值得注意的是：企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇用其中一項惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。
三、典型試題分析
1、下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是()。(2000年)
A.納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值
B.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
C.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益
D.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)
答案：C
分析：根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，納稅人清產(chǎn)核資和非現(xiàn)金對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；接受捐贈的實物資產(chǎn)不納所得稅，但將受贈資產(chǎn)出售，要交所得稅。
2、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。其方法為()。(2000年)
A.按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整
B.按照企業(yè)加合理的費用和利潤調(diào)整
C.按照企業(yè)上年度的計算方法調(diào)整
D.按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格調(diào)整
答案：ABD
分析：稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來核定應(yīng)納稅所得額時，有四種調(diào)整方法順序為ABD，第四種是"其它合理方法"如限定最低利潤率。