一、重、難點提示
本章的重、難點主要有：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定；應納稅額的計算；幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理；出口退稅；納稅義務發(fā)生的時間；增值稅專用發(fā)票的使用與管理。
二、學習要點講解
(一)小規(guī)模納稅人的認定
根據(jù)行業(yè)和銷售額來劃分：
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(二)一般納稅人的認定
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認定為一般納稅人：
(1)凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。
(2)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。
(3)年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，帳簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。
(4)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
(5)納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，但分支機構(商業(yè)企業(yè)除外)年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明。
(6)個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：
1、個體經(jīng)營者以外的其他個人。
2、從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。
3、銷售免稅貨物的企業(yè)。
4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(三)應納稅額的計算
1、銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。
價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。但不包括以下三項費用：(1)向購買方收取的銷項稅額。(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(3)同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
2、銷項稅額
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
3、進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。但需要注意的是，有的進項稅額可以抵扣，有的則不可以抵扣。
4、應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
5、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額的計算公式是：應納稅額=銷售額×征收率
6、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算
對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調至4%：一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當業(yè)銷售死當物品；三是銷售舊貨；四是經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。
本章的重、難點主要有：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定；應納稅額的計算；幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理；出口退稅；納稅義務發(fā)生的時間；增值稅專用發(fā)票的使用與管理。
二、學習要點講解
(一)小規(guī)模納稅人的認定
根據(jù)行業(yè)和銷售額來劃分：
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(二)一般納稅人的認定
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認定為一般納稅人：
(1)凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。
(2)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。
(3)年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，帳簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。
(4)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
(5)納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，但分支機構(商業(yè)企業(yè)除外)年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明。
(6)個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：
1、個體經(jīng)營者以外的其他個人。
2、從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。
3、銷售免稅貨物的企業(yè)。
4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(三)應納稅額的計算
1、銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。
價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。但不包括以下三項費用：(1)向購買方收取的銷項稅額。(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(3)同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
2、銷項稅額
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
3、進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。但需要注意的是，有的進項稅額可以抵扣，有的則不可以抵扣。
4、應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
5、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額的計算公式是：應納稅額=銷售額×征收率
6、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算
對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調至4%：一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當業(yè)銷售死當物品；三是銷售舊貨；四是經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。