2、資產評估增值
【例1】按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，對企業(yè)資產評估增值的稅務處理，下列表述正確的是（）。
A.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額
B.納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，不計入應納稅所得額
C.國有資產產權轉讓的凈收益全額上繳財政的，不計入應納稅所得額
D.納稅人進行股份制改造發(fā)生的固定資產評估增值，應相應調整賬戶，所計提折舊可在企業(yè)所得稅前扣除
E.納稅人按照國務院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額
3、納稅人捐贈與接受捐贈
（1）接受捐贈
①接受捐贈的貨幣資產：內外資基本一致。
借：銀行存款 20萬元
貸：待轉資產價值 20萬元
借：待轉資產價值 20萬元
貸：應交稅金――應交所得稅 20萬元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬元
②接受捐贈的實物資產：內外資基本一致。
借：固定資產 20萬元
無形資產 ?。?0萬元）
原材料 ?。?7.1萬元）
應交稅金――應交增值稅（進） （2.9萬元）
貸：待轉資產價值 20萬元
借：待轉資產價值 20萬元
貸：應交稅金――應交所得稅 20萬元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬元
（2）捐贈
□稅收政策
①公益、救濟性捐贈：內外資有差別。
②非公益、救濟性捐贈：內外資一致。
□會計處理：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產
無形資產
庫存商品
原材料
應交稅金――應交增值稅（銷）
二、準予扣除項目
（一）扣除項目應遵循的原則
【例1】稅前扣除項目的確認一般應遵循的原則是（?。?。
A.配比性原則 B.穩(wěn)健性原則C.相關性原則 D.真實性原則
（二）準予扣除的基本范圍
1、成本；2、費用；3、稅金；4、損失
（三）部分扣除項目的具體范圍和標準
1、借款利息（費用）支出
（1）稅收政策：
（2）與外資企業(yè)對比：基本一致
（3）舉例：
【例1】下列利息支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以從收入總額中扣除的有（ ）。
A.企業(yè)為對外投資發(fā)生的向金融機構借款利息支出
B.建造固定資產過程中的利息支出
C.按金融機構同類、同期貸款利率，向非金融機構借款的利息支出
D.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產過程中的金融機構借款利息支出
E.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產完工前的金融機構借款利息支出
F.納稅人向金融機構借款用于購建固定資產，發(fā)生的非正常中斷且中斷時間較長的借款利息
G.納稅人在籌建期間發(fā)生的用于購置固定資產的借款利息
【例2】某企業(yè)本年度實現(xiàn)會計利潤為20萬元。經注冊會計師（稅務師）審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：一是向銀行流動資金借款的利息支出5萬元，借款金額為200萬元，借款期限6個月；另一次是經過批準向本單位職工集資借款的利息支出7萬元，集資金額50萬元，借款期限12個月。企業(yè)計算應納稅所得額時：
（1）準予在所得稅前扣除的利息費用是（ ）萬元。
（2）納稅調增數(shù)（ ?。┤f元。
【例3】A企業(yè)注冊資本800萬元，2004年初從其關聯(lián)方B企業(yè)拆借資金700萬元用于生產經營，本年支付利息56萬元，銀行同期貸款利率為5％。則：
（1）A企業(yè)允許稅前扣除的利息費用為（ ）萬元。
（2）A企業(yè)納稅調增數(shù)（ ）萬元。
（3）B企業(yè)應繳納營業(yè)稅（ ?。┤f元。
【例4】地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè)注冊資金1000萬元。經注冊會計師（稅務師）對2004年度審核發(fā)現(xiàn)：
（1）“財務費用”明細賬貸方有在銀行存款取得的利息60萬元，另一筆為“投資收益”明細賬購買國債的利息收入為8萬元。會計分錄：
借：銀行存款 68萬元
貸：財務費用 60萬元
投資收益 8萬元
◇賬務處理正確，但應調減所得8萬元。
（2）“財務費用”明細賬借方有一筆向中國工商銀行借款利息支出5萬元（2004年3月1日借入資金120萬元）。
◇正確，無需調整
（3）“財務費用”明細賬借方另有一筆向其關聯(lián)企業(yè)借款利息支出60萬元（2004年1月1日借入資金600萬元）。
◇存在問題：
◇納稅調整：
允許稅前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（萬元）
納稅調增額＝60－25＝35（萬元）
◇調表不調賬
【例1】按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，對企業(yè)資產評估增值的稅務處理，下列表述正確的是（）。
A.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額
B.納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，不計入應納稅所得額
C.國有資產產權轉讓的凈收益全額上繳財政的，不計入應納稅所得額
D.納稅人進行股份制改造發(fā)生的固定資產評估增值，應相應調整賬戶，所計提折舊可在企業(yè)所得稅前扣除
E.納稅人按照國務院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額
3、納稅人捐贈與接受捐贈
（1）接受捐贈
①接受捐贈的貨幣資產：內外資基本一致。
借：銀行存款 20萬元
貸：待轉資產價值 20萬元
借：待轉資產價值 20萬元
貸：應交稅金――應交所得稅 20萬元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬元
②接受捐贈的實物資產：內外資基本一致。
借：固定資產 20萬元
無形資產 ?。?0萬元）
原材料 ?。?7.1萬元）
應交稅金――應交增值稅（進） （2.9萬元）
貸：待轉資產價值 20萬元
借：待轉資產價值 20萬元
貸：應交稅金――應交所得稅 20萬元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬元
（2）捐贈
□稅收政策
①公益、救濟性捐贈：內外資有差別。
②非公益、救濟性捐贈：內外資一致。
□會計處理：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產
無形資產
庫存商品
原材料
應交稅金――應交增值稅（銷）
二、準予扣除項目
（一）扣除項目應遵循的原則
【例1】稅前扣除項目的確認一般應遵循的原則是（?。?。
A.配比性原則 B.穩(wěn)健性原則C.相關性原則 D.真實性原則
（二）準予扣除的基本范圍
1、成本；2、費用；3、稅金；4、損失
（三）部分扣除項目的具體范圍和標準
1、借款利息（費用）支出
（1）稅收政策：
（2）與外資企業(yè)對比：基本一致
（3）舉例：
【例1】下列利息支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以從收入總額中扣除的有（ ）。
A.企業(yè)為對外投資發(fā)生的向金融機構借款利息支出
B.建造固定資產過程中的利息支出
C.按金融機構同類、同期貸款利率，向非金融機構借款的利息支出
D.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產過程中的金融機構借款利息支出
E.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產完工前的金融機構借款利息支出
F.納稅人向金融機構借款用于購建固定資產，發(fā)生的非正常中斷且中斷時間較長的借款利息
G.納稅人在籌建期間發(fā)生的用于購置固定資產的借款利息
【例2】某企業(yè)本年度實現(xiàn)會計利潤為20萬元。經注冊會計師（稅務師）審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：一是向銀行流動資金借款的利息支出5萬元，借款金額為200萬元，借款期限6個月；另一次是經過批準向本單位職工集資借款的利息支出7萬元，集資金額50萬元，借款期限12個月。企業(yè)計算應納稅所得額時：
（1）準予在所得稅前扣除的利息費用是（ ）萬元。
（2）納稅調增數(shù)（ ?。┤f元。
【例3】A企業(yè)注冊資本800萬元，2004年初從其關聯(lián)方B企業(yè)拆借資金700萬元用于生產經營，本年支付利息56萬元，銀行同期貸款利率為5％。則：
（1）A企業(yè)允許稅前扣除的利息費用為（ ）萬元。
（2）A企業(yè)納稅調增數(shù)（ ）萬元。
（3）B企業(yè)應繳納營業(yè)稅（ ?。┤f元。
【例4】地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè)注冊資金1000萬元。經注冊會計師（稅務師）對2004年度審核發(fā)現(xiàn)：
（1）“財務費用”明細賬貸方有在銀行存款取得的利息60萬元，另一筆為“投資收益”明細賬購買國債的利息收入為8萬元。會計分錄：
借：銀行存款 68萬元
貸：財務費用 60萬元
投資收益 8萬元
◇賬務處理正確，但應調減所得8萬元。
（2）“財務費用”明細賬借方有一筆向中國工商銀行借款利息支出5萬元（2004年3月1日借入資金120萬元）。
◇正確，無需調整
（3）“財務費用”明細賬借方另有一筆向其關聯(lián)企業(yè)借款利息支出60萬元（2004年1月1日借入資金600萬元）。
◇存在問題：
◇納稅調整：
允許稅前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（萬元）
納稅調增額＝60－25＝35（萬元）
◇調表不調賬