第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
本章也是重點章，歷年考試在10分以上，在學(xué)習(xí)本章時要注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別，本章多出計算、綜合題，但不與其它稅種綜合出題，所以說比企業(yè)所得稅容易拿分。
******說明：為敘述簡便，在我的所有貼子里，把“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)”簡稱“涉外企業(yè)”，考試時大家就不能再這樣稱呼了，不給分別怨我。
學(xué)習(xí)本章時，時時圍繞一個主線：與內(nèi)資區(qū)別。
一、納稅義務(wù)人
1、兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負(fù)全面納稅義務(wù)。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。
2、不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共承風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
(區(qū)別以上兩項。選擇，判斷)
******從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①、外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②、外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
******區(qū)別內(nèi)資：稅率33%
2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預(yù)提所得稅(一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原帳面價值。)，（源泉扣繳辦法）
三、應(yīng)納稅所得額
1、分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（區(qū)別內(nèi)資： ）
2、建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入
3、特殊規(guī)定：
A、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價計算。
B、外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計算。
C、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當(dāng)年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（區(qū)別內(nèi)資：實物捐贈變現(xiàn)時計入損益）
D、企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（區(qū)別內(nèi)資：無規(guī)定，不交所得稅）
E、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制)
F、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或者估定。
G、房地產(chǎn)開發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按預(yù)計利潤率計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，根據(jù)預(yù)繳的退／補?！c內(nèi)資一樣。
H、從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計算納稅。（投資利潤不計入應(yīng)稅所得）
I、對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
J、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。(綜合題)
K、以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
L、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
M、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。
N、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認(rèn)證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當(dāng)期的收入。
O、外商投資企業(yè)取得咨詢收入：280頁，看一看，理解意思就行。
基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
P、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）
Q、(客觀題)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。
本章也是重點章，歷年考試在10分以上，在學(xué)習(xí)本章時要注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別，本章多出計算、綜合題，但不與其它稅種綜合出題，所以說比企業(yè)所得稅容易拿分。
******說明：為敘述簡便，在我的所有貼子里，把“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)”簡稱“涉外企業(yè)”，考試時大家就不能再這樣稱呼了，不給分別怨我。
學(xué)習(xí)本章時，時時圍繞一個主線：與內(nèi)資區(qū)別。
一、納稅義務(wù)人
1、兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負(fù)全面納稅義務(wù)。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。
2、不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共承風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
(區(qū)別以上兩項。選擇，判斷)
******從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①、外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②、外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
******區(qū)別內(nèi)資：稅率33%
2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預(yù)提所得稅(一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原帳面價值。)，（源泉扣繳辦法）
三、應(yīng)納稅所得額
1、分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（區(qū)別內(nèi)資： ）
2、建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入
3、特殊規(guī)定：
A、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價計算。
B、外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計算。
C、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當(dāng)年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（區(qū)別內(nèi)資：實物捐贈變現(xiàn)時計入損益）
D、企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（區(qū)別內(nèi)資：無規(guī)定，不交所得稅）
E、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制)
F、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或者估定。
G、房地產(chǎn)開發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按預(yù)計利潤率計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，根據(jù)預(yù)繳的退／補?！c內(nèi)資一樣。
H、從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計算納稅。（投資利潤不計入應(yīng)稅所得）
I、對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
J、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。(綜合題)
K、以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
L、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
M、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。
N、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認(rèn)證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當(dāng)期的收入。
O、外商投資企業(yè)取得咨詢收入：280頁，看一看，理解意思就行。
基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
P、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）
Q、(客觀題)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。