第二章 增值稅法
本章是稅法的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，考分一般占有15分左右，多出計(jì)算、綜合題，客觀性題更不在話下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。
一、增值稅的定義
從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。
二、征稅范圍
1、銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。
2、提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))
3、特殊項(xiàng)目。(客觀題)
①、貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)
②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！)
③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅)
4、特殊行為
①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。
A、將貨物交付他人代銷
兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式、 b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N清單后開出VAT專用發(fā)票。
B、銷售代銷貨物
特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅
C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售
E、外購的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。)
Eg.購進(jìn)貨物200萬元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。
②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。(后面再說)
③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。(后面再說)
5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！)
A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。
B、一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NEW?。⊥硕惪畈辉僖?guī)定時(shí)限和用途了）變化?。?BR> 算法：實(shí)納VAT／年銷售收入-3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定
C、一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn)（這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制）變化?。?BR> D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位
a、未經(jīng)央行批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對(duì)待）
—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；
—收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。
b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅）
E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。
三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))
2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。
3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。
4、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增！?。?BR> 5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時(shí)需自己判斷稅率）
1、兩檔稅率：
基本稅率17%
低稅率13%
(掌握27頁基本的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
2、兩檔征收率：
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%
小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%
注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。
本章是稅法的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，考分一般占有15分左右，多出計(jì)算、綜合題，客觀性題更不在話下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。
一、增值稅的定義
從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。
二、征稅范圍
1、銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。
2、提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))
3、特殊項(xiàng)目。(客觀題)
①、貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)
②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！)
③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅)
4、特殊行為
①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。
A、將貨物交付他人代銷
兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式、 b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N清單后開出VAT專用發(fā)票。
B、銷售代銷貨物
特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅
C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售
E、外購的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。)
Eg.購進(jìn)貨物200萬元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。
②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。(后面再說)
③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。(后面再說)
5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！)
A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。
B、一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NEW?。⊥硕惪畈辉僖?guī)定時(shí)限和用途了）變化?。?BR> 算法：實(shí)納VAT／年銷售收入-3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定
C、一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn)（這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制）變化?。?BR> D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位
a、未經(jīng)央行批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對(duì)待）
—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；
—收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。
b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅）
E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。
三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))
2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。
3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。
4、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增！?。?BR> 5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時(shí)需自己判斷稅率）
1、兩檔稅率：
基本稅率17%
低稅率13%
(掌握27頁基本的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
2、兩檔征收率：
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%
小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%
注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。