第二章 增值稅法
本章是稅法的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，考分一般占有15分左右，多出計(jì)算、綜合題，客觀性題更不在話(huà)下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。
一、增值稅的定義
從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。
二、征稅范圍
1、銷(xiāo)售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。
2、提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))
3、特殊項(xiàng)目。(客觀題)
①、貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買(mǎi)賣(mài)合約)交營(yíng)業(yè)稅)
②、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營(yíng)業(yè)稅！)
③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門(mén)以外的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交VAT。(郵局賣(mài)，則交營(yíng)業(yè)稅)
4、特殊行為
①、視同銷(xiāo)售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。
A、將貨物交付他人代銷(xiāo)
兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式、 b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N(xiāo)清單后開(kāi)出VAT專(zhuān)用發(fā)票。
B、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物
特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷(xiāo)售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅
C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無(wú)論作何用途，一律視同銷(xiāo)售
E、外購(gòu)的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。)
Eg.購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷(xiāo)售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。
②、混合銷(xiāo)售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷(xiāo)售貨物。(后面再說(shuō))
③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。(后面再說(shuō))
5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！)
A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。
B、一般納稅人銷(xiāo)售自開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NEW！！退稅款不再規(guī)定時(shí)限和用途了）變化??！
算法：實(shí)納VAT／年銷(xiāo)售收入-3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定
C、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn)（這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制）變化?。?BR> D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位
a、未經(jīng)央行批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷(xiāo)售對(duì)待）
—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；
—收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。
b．經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅）
E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?BR> F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。
三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))
2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額<100萬(wàn)元，但≥30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。
3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷(xiāo)售額，視同小規(guī)模納稅人。
4、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增?。。?BR> 5、銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率）
1、兩檔稅率：
基本稅率17%
低稅率13%
(掌握27頁(yè)基本的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
2、兩檔征收率：
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%
小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%
注意：一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。
本章是稅法的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，考分一般占有15分左右，多出計(jì)算、綜合題，客觀性題更不在話(huà)下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。
一、增值稅的定義
從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。
二、征稅范圍
1、銷(xiāo)售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。
2、提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))
3、特殊項(xiàng)目。(客觀題)
①、貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買(mǎi)賣(mài)合約)交營(yíng)業(yè)稅)
②、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營(yíng)業(yè)稅！)
③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門(mén)以外的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交VAT。(郵局賣(mài)，則交營(yíng)業(yè)稅)
4、特殊行為
①、視同銷(xiāo)售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。
A、將貨物交付他人代銷(xiāo)
兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式、 b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N(xiāo)清單后開(kāi)出VAT專(zhuān)用發(fā)票。
B、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物
特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷(xiāo)售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅
C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無(wú)論作何用途，一律視同銷(xiāo)售
E、外購(gòu)的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。)
Eg.購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷(xiāo)售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。
②、混合銷(xiāo)售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷(xiāo)售貨物。(后面再說(shuō))
③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。(后面再說(shuō))
5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！)
A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。
B、一般納稅人銷(xiāo)售自開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NEW！！退稅款不再規(guī)定時(shí)限和用途了）變化??！
算法：實(shí)納VAT／年銷(xiāo)售收入-3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定
C、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn)（這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制）變化?。?BR> D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位
a、未經(jīng)央行批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷(xiāo)售對(duì)待）
—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；
—收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。
b．經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅）
E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?BR> F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。
三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))
2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額<100萬(wàn)元，但≥30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。
3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷(xiāo)售額，視同小規(guī)模納稅人。
4、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增?。。?BR> 5、銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率）
1、兩檔稅率：
基本稅率17%
低稅率13%
(掌握27頁(yè)基本的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
2、兩檔征收率：
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%
小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%
注意：一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。