（十二）出口退消費(fèi)稅的稅收政策
■歸納：
一、又免又退：
適用于：1、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口；2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。
二、只免不退：
適用于：1、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三、不免不退：
適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。
■復(fù)習(xí)題：
【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ ?。?。
【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（?。?。
【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（ ）。
A.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
B.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口
C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
D.外貿(mào)企業(yè)收購后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，其中，化妝品60萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬元，分別核算，當(dāng)月全部報關(guān)出口，離岸價為折合人民幣300萬元，其中化妝品180萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬元。
【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬元。
【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進(jìn)摩托車1000輛，直接報關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（?。┤f元。
【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬元。
納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報
【例1】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（?。?BR> A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.取得全部價款的當(dāng)天
C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.每一期收取貨款的當(dāng)天
【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題，說法正確的有（ ）。
A.某化妝品廠銷售化妝品采取賒銷方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份
B.某汽車廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為預(yù)收貨款的當(dāng)天
C.某汽車廠采取托收承付結(jié)算方式銷售汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
D.某金銀珠寶店銷售首飾10件，收取價款2.5萬元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為當(dāng)天
【典型例題分析】
1、（計算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國外進(jìn)口80輛三輪摩托車，關(guān)稅完稅價格為200萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價4萬元（不含稅）。
當(dāng)月又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)二輪摩托車100輛，全部用于出口，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額234萬元，當(dāng)月外銷60輛，出口離岸價180萬元。假設(shè)摩托車關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。
要求：計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬元為計量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)
參考答案：
1、進(jìn)口摩托車應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬元)
2、進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬元)
3、進(jìn)口摩托車應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)
4、外貿(mào)企業(yè)無論是銷售其進(jìn)口的摩托車，還是銷售其國內(nèi)購進(jìn)的摩托車，均不再交納消費(fèi)稅
5、外貿(mào)企業(yè)銷售70輛摩托車應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬元）
6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬元)
7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬元)
■歸納：
一、又免又退：
適用于：1、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口；2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。
二、只免不退：
適用于：1、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三、不免不退：
適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。
■復(fù)習(xí)題：
【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ ?。?。
【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（?。?。
【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（ ）。
A.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
B.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口
C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
D.外貿(mào)企業(yè)收購后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，其中，化妝品60萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬元，分別核算，當(dāng)月全部報關(guān)出口，離岸價為折合人民幣300萬元，其中化妝品180萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬元。
【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬元。
【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進(jìn)摩托車1000輛，直接報關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（?。┤f元。
【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬元。
納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報
【例1】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（?。?BR> A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.取得全部價款的當(dāng)天
C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.每一期收取貨款的當(dāng)天
【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題，說法正確的有（ ）。
A.某化妝品廠銷售化妝品采取賒銷方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份
B.某汽車廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為預(yù)收貨款的當(dāng)天
C.某汽車廠采取托收承付結(jié)算方式銷售汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
D.某金銀珠寶店銷售首飾10件，收取價款2.5萬元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為當(dāng)天
【典型例題分析】
1、（計算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國外進(jìn)口80輛三輪摩托車，關(guān)稅完稅價格為200萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價4萬元（不含稅）。
當(dāng)月又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)二輪摩托車100輛，全部用于出口，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額234萬元，當(dāng)月外銷60輛，出口離岸價180萬元。假設(shè)摩托車關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。
要求：計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬元為計量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)
參考答案：
1、進(jìn)口摩托車應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬元)
2、進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬元)
3、進(jìn)口摩托車應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)
4、外貿(mào)企業(yè)無論是銷售其進(jìn)口的摩托車，還是銷售其國內(nèi)購進(jìn)的摩托車，均不再交納消費(fèi)稅
5、外貿(mào)企業(yè)銷售70輛摩托車應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬元）
6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬元)
7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬元)