（十二）出口退消費(fèi)稅的稅收政策
■歸納：
一、又免又退：
適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。
二、只免不退：
適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營(yíng)出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三、不免不退：
適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。
■復(fù)習(xí)題：
【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ ?。?。
【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（ ）。
【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（ ）。
A.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口
C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
D.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購(gòu)進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其中，化妝品60萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬(wàn)元，分別核算，當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)為折合人民幣300萬(wàn)元，其中化妝品180萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬(wàn)元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。
【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。
【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)1000輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛5000元，支付從摩托車(chē)廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價(jià)每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車(chē)廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（?。┤f(wàn)元。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)
【例1】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（ ）。
A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天
C.銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.每一期收取貨款的當(dāng)天
【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題，說(shuō)法正確的有（ ?。?。
A.某化妝品廠銷(xiāo)售化妝品采取賒銷(xiāo)方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份
B.某汽車(chē)廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收貨款的當(dāng)天
C.某汽車(chē)廠采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售汽車(chē)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出汽車(chē)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
D.某金銀珠寶店銷(xiāo)售首飾10件，收取價(jià)款2.5萬(wàn)元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天
【典型例題分析】
1、（計(jì)算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口80輛三輪摩托車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價(jià)4萬(wàn)元（不含稅）。
當(dāng)月又從國(guó)內(nèi)一生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)二輪摩托車(chē)100輛，全部用于出口，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額234萬(wàn)元，當(dāng)月外銷(xiāo)60輛，出口離岸價(jià)180萬(wàn)元。假設(shè)摩托車(chē)關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。
要求：計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬(wàn)元為計(jì)量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)
參考答案：
1、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬(wàn)元)
2、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬(wàn)元)
3、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬(wàn)元)
4、外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是銷(xiāo)售其進(jìn)口的摩托車(chē)，還是銷(xiāo)售其國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)，均不再交納消費(fèi)稅
5、外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售70輛摩托車(chē)應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬(wàn)元）
6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬(wàn)元)
7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬(wàn)元)
■歸納：
一、又免又退：
適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。
二、只免不退：
適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營(yíng)出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三、不免不退：
適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。
■復(fù)習(xí)題：
【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ ?。?。
【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（ ）。
【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（ ）。
A.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口
C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
D.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品
【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購(gòu)進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其中，化妝品60萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬(wàn)元，分別核算，當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)為折合人民幣300萬(wàn)元，其中化妝品180萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬(wàn)元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。
【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：
（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；
（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。
【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)1000輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛5000元，支付從摩托車(chē)廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價(jià)每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車(chē)廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（?。┤f(wàn)元。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)
【例1】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（ ）。
A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天
C.銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.每一期收取貨款的當(dāng)天
【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題，說(shuō)法正確的有（ ?。?。
A.某化妝品廠銷(xiāo)售化妝品采取賒銷(xiāo)方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份
B.某汽車(chē)廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收貨款的當(dāng)天
C.某汽車(chē)廠采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售汽車(chē)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出汽車(chē)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
D.某金銀珠寶店銷(xiāo)售首飾10件，收取價(jià)款2.5萬(wàn)元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天
【典型例題分析】
1、（計(jì)算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口80輛三輪摩托車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價(jià)4萬(wàn)元（不含稅）。
當(dāng)月又從國(guó)內(nèi)一生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)二輪摩托車(chē)100輛，全部用于出口，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額234萬(wàn)元，當(dāng)月外銷(xiāo)60輛，出口離岸價(jià)180萬(wàn)元。假設(shè)摩托車(chē)關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。
要求：計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬(wàn)元為計(jì)量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)
參考答案：
1、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬(wàn)元)
2、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬(wàn)元)
3、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬(wàn)元)
4、外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是銷(xiāo)售其進(jìn)口的摩托車(chē)，還是銷(xiāo)售其國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)，均不再交納消費(fèi)稅
5、外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售70輛摩托車(chē)應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬(wàn)元）
6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬(wàn)元)
7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬(wàn)元)