4、視同銷(xiāo)售行為
（1）視同銷(xiāo)售行為的內(nèi)容
（2）視同銷(xiāo)售行為的稅收政策－確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：
一是增值稅項(xiàng)目的確定，即視同銷(xiāo)售計(jì)算出的應(yīng)交稅金，應(yīng)作為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”處理?！?BR> 二是視同銷(xiāo)售行為的價(jià)格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額（或售價(jià)明顯偏低）者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷(xiāo)售額：
①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為：
★非應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率10%）
★應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計(jì)稅價(jià)格①＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
②＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）
★銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（3）舉例
【例1】下列屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ?。?。
【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項(xiàng)目的是（ ?。?。
A.某商店為服裝廠(chǎng)代銷(xiāo)兒童服裝取得的手續(xù)費(fèi)B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利
C.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉贈(zèng)與貧困地區(qū)居民
【例3】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），最近時(shí)期的同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％。則：
（1）該企業(yè)增值稅計(jì)稅依據(jù)為（ ?。┤f(wàn)元；
（2）該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ ?。┤f(wàn)元。
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）8月份將自產(chǎn)的新產(chǎn)品贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），該批產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，無(wú)同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格。乙企業(yè)當(dāng)月從甲企業(yè)取得防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于9月份認(rèn)證通過(guò)，從丙運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸發(fā)票，標(biāo)明運(yùn)費(fèi)的金額為2萬(wàn)元、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，并于8月份認(rèn)證通過(guò)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。則
（1）甲企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ ）萬(wàn)元；
（2）乙企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（ ?。┤f(wàn)元；
（3）丙公司８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。
【例5】將【例4】中產(chǎn)品改為化妝品，利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率30％。則：
（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（ ?。┤f(wàn)元；
（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ?。┤f(wàn)元。
參考答案：
※
方法一：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）
※方法二：
消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬(wàn)元）
5、銷(xiāo)售折扣
（1）銷(xiāo)售折扣的內(nèi)容
○商業(yè)折扣（稅法稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”）
○現(xiàn)金折扣（稅法稱(chēng)“銷(xiāo)售折扣”）
（2）銷(xiāo)售折扣的稅收政策
①商業(yè)折扣：如果原銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額計(jì)稅；如果原銷(xiāo)售額與折扣額分開(kāi)發(fā)票，一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。
②現(xiàn)金折扣：一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。
（1）視同銷(xiāo)售行為的內(nèi)容
（2）視同銷(xiāo)售行為的稅收政策－確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：
一是增值稅項(xiàng)目的確定，即視同銷(xiāo)售計(jì)算出的應(yīng)交稅金，應(yīng)作為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”處理?！?BR> 二是視同銷(xiāo)售行為的價(jià)格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額（或售價(jià)明顯偏低）者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷(xiāo)售額：
①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為：
★非應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率10%）
★應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計(jì)稅價(jià)格①＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
②＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）
★銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（3）舉例
【例1】下列屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ?。?。
【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項(xiàng)目的是（ ?。?。
A.某商店為服裝廠(chǎng)代銷(xiāo)兒童服裝取得的手續(xù)費(fèi)B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利
C.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉贈(zèng)與貧困地區(qū)居民
【例3】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），最近時(shí)期的同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％。則：
（1）該企業(yè)增值稅計(jì)稅依據(jù)為（ ?。┤f(wàn)元；
（2）該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ ?。┤f(wàn)元。
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）8月份將自產(chǎn)的新產(chǎn)品贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），該批產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，無(wú)同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格。乙企業(yè)當(dāng)月從甲企業(yè)取得防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于9月份認(rèn)證通過(guò)，從丙運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸發(fā)票，標(biāo)明運(yùn)費(fèi)的金額為2萬(wàn)元、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，并于8月份認(rèn)證通過(guò)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。則
（1）甲企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ ）萬(wàn)元；
（2）乙企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（ ?。┤f(wàn)元；
（3）丙公司８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。
【例5】將【例4】中產(chǎn)品改為化妝品，利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率30％。則：
（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（ ?。┤f(wàn)元；
（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ?。┤f(wàn)元。
參考答案：
※
方法一：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）
※方法二：
消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬(wàn)元）
5、銷(xiāo)售折扣
（1）銷(xiāo)售折扣的內(nèi)容
○商業(yè)折扣（稅法稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”）
○現(xiàn)金折扣（稅法稱(chēng)“銷(xiāo)售折扣”）
（2）銷(xiāo)售折扣的稅收政策
①商業(yè)折扣：如果原銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額計(jì)稅；如果原銷(xiāo)售額與折扣額分開(kāi)發(fā)票，一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。
②現(xiàn)金折扣：一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。