第三章 《消費(fèi)稅》 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
已將有爭(zhēng)議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題（更新時(shí)間：6月22日）
1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)糧食100噸，取得收購(gòu)憑證一張，注明金額1000萬(wàn)元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說(shuō)從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意
例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無(wú)同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
解答：組成計(jì)說(shuō)價(jià)格=100（1+10%）/（1-45%）
消費(fèi)稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅
例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)交納了消費(fèi)稅金（x）
4、由小汽車底盤(pán)改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅
例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)轎車底盤(pán)制成小轎車后無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅（x）
5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購(gòu)入價(jià)為100萬(wàn)的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬(wàn)，其中輔助材料款10萬(wàn)，加工費(fèi)10萬(wàn)，乙企業(yè)取得購(gòu)進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。
解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-20*17%
乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=[100+20]/（1-30%）*30%
乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
7、購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購(gòu)進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等
例：以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（c）
a：購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎
b：購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜
c：購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙
d：購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油
解答：a生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，b購(gòu)進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
8、出口消費(fèi)品退稅問(wèn)題，只有外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶
例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有（abe）
a：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的香煙出口
b：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化妝品出口
c：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車
d：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鞭炮出口
e：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄
f：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂
g：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾
解答：a可以退，b可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問(wèn)題；c、f不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了；d涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；e可以退；g零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開(kāi)核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等
例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說(shuō)價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅（x）
10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)
例：a企業(yè)委托b企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬(wàn)元，b企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算b企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。（稅率45%，定額150）
已將有爭(zhēng)議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題（更新時(shí)間：6月22日）
1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)糧食100噸，取得收購(gòu)憑證一張，注明金額1000萬(wàn)元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說(shuō)從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意
例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無(wú)同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
解答：組成計(jì)說(shuō)價(jià)格=100（1+10%）/（1-45%）
消費(fèi)稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅
例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)交納了消費(fèi)稅金（x）
4、由小汽車底盤(pán)改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅
例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)轎車底盤(pán)制成小轎車后無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅（x）
5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購(gòu)入價(jià)為100萬(wàn)的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬(wàn)，其中輔助材料款10萬(wàn)，加工費(fèi)10萬(wàn)，乙企業(yè)取得購(gòu)進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。
解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-20*17%
乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=[100+20]/（1-30%）*30%
乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
7、購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購(gòu)進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等
例：以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（c）
a：購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎
b：購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜
c：購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙
d：購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油
解答：a生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，b購(gòu)進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
8、出口消費(fèi)品退稅問(wèn)題，只有外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶
例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有（abe）
a：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的香煙出口
b：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化妝品出口
c：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車
d：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鞭炮出口
e：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄
f：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂
g：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾
解答：a可以退，b可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問(wèn)題；c、f不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了；d涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；e可以退；g零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開(kāi)核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等
例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說(shuō)價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅（x）
10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)
例：a企業(yè)委托b企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬(wàn)元，b企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算b企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。（稅率45%，定額150）