1994年12月，某中外合資保齡球娛樂場開業(yè)經(jīng)營。外方從境外銀行借款購進(jìn)保齡球全套設(shè)備價(jià)值200萬美元作為投入資本，中方以土地使用權(quán)和新建娛樂場地折合210萬美元作為投入資本。娛樂場注冊(cè)資本按1美元：8.2元人民幣匯率折合人民幣3362萬元。據(jù)帳載：1995年該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1200萬元，繳納營業(yè)稅240萬元；營業(yè)成本700萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元；管理費(fèi)用300萬元，其中包括一次列支開辦費(fèi)80萬元，交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用90萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元。核算本年利潤總額-130萬元(1200-240-700-300-90)。娛樂場向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)年虧損130萬元。1996年，該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1800萬元，繳納營業(yè)稅360萬元；營業(yè)成本75萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元，娛樂場裝修費(fèi)40萬元；管理費(fèi)用320萬元，其中包括交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元，違法經(jīng)營罰款20萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)108萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元，年初向其他企業(yè)拆借資金100萬元，支付年利息20萬元(商業(yè)銀行年貸款利率10%)。核算本年利潤總額262萬元(1800-360-750-108)。彌補(bǔ)上年虧損，全年應(yīng)納稅所得額132萬元(262－130)，1996年娛樂場申報(bào)應(yīng)納所得稅額43.56萬元(132×33%)。
請(qǐng)根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該娛樂場兩年申報(bào)所得稅是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并列出步驟計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。(設(shè)保齡球設(shè)備在計(jì)算折舊前可減除殘值10%，折舊年限為5年；開辦費(fèi)攤銷年限為5年)。(本題8分)。
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標(biāo)準(zhǔn)答案：
1995年所得稅申報(bào)有錯(cuò)誤：
(1)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得自行縮短折舊年限，當(dāng)年只準(zhǔn)許折舊：200×8.2×(1－10%)×1/5＝295.2(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額：80－80×1/5＝64(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(3)交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支額＝500×10‰＋700×5‰＝5＋35＝8.5(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)列支額＝60－8.5＝51.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(4)外方作為投入資本的借款利息不得在全資企業(yè)列支，82萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)1995年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額＝－130＋204.8＋64＋51.5＋82＝272.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝272.3×33%＝89.86(萬元)
1996年所得稅申報(bào)也有錯(cuò)誤
(1)保齡球設(shè)備不得自行縮短折舊年限，超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)交際應(yīng)酬費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即：60－（500×1‰＋1300×5‰)＝60－11.5＝48.5(萬元)
(3)開辦費(fèi)可攤銷額＝80×1/5＝16(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額
(4)違法經(jīng)營罰款20萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)外方作為投入資本的借款利息82萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(6)借款利息超過商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的利息的部分不得列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
即：20－100×10%＝10(萬元)
(7)1995年應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后未發(fā)生虧損，因此，1996年不得彌補(bǔ)虧損
(8)1996年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額＝262＋204.8＋48.5－16＋20＋82＋10＝611.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝611.3×33%＝201.73(萬元)
請(qǐng)根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該娛樂場兩年申報(bào)所得稅是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并列出步驟計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。(設(shè)保齡球設(shè)備在計(jì)算折舊前可減除殘值10%，折舊年限為5年；開辦費(fèi)攤銷年限為5年)。(本題8分)。
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標(biāo)準(zhǔn)答案：
1995年所得稅申報(bào)有錯(cuò)誤：
(1)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得自行縮短折舊年限，當(dāng)年只準(zhǔn)許折舊：200×8.2×(1－10%)×1/5＝295.2(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額：80－80×1/5＝64(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(3)交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支額＝500×10‰＋700×5‰＝5＋35＝8.5(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)列支額＝60－8.5＝51.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(4)外方作為投入資本的借款利息不得在全資企業(yè)列支，82萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)1995年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額＝－130＋204.8＋64＋51.5＋82＝272.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝272.3×33%＝89.86(萬元)
1996年所得稅申報(bào)也有錯(cuò)誤
(1)保齡球設(shè)備不得自行縮短折舊年限，超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)交際應(yīng)酬費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即：60－（500×1‰＋1300×5‰)＝60－11.5＝48.5(萬元)
(3)開辦費(fèi)可攤銷額＝80×1/5＝16(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額
(4)違法經(jīng)營罰款20萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)外方作為投入資本的借款利息82萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(6)借款利息超過商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的利息的部分不得列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
即：20－100×10%＝10(萬元)
(7)1995年應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后未發(fā)生虧損，因此，1996年不得彌補(bǔ)虧損
(8)1996年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額＝262＋204.8＋48.5－16＋20＋82＋10＝611.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝611.3×33%＝201.73(萬元)