《財(cái)務(wù)成本管理》第十四章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(4)
1、成本中心。一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。成本中心通常沒有收入。成本中心的職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。通常，使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。
(1)判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則
①假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。
②假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
③某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
(2)制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒í?BR> ①直接計(jì)入責(zé)任中心；
②按責(zé)任基礎(chǔ)分配；
③按受益基礎(chǔ)分配；
④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心；
⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偂＊?BR> 2、利潤中心。一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是自然的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。
(1)評(píng)價(jià)利潤中心業(yè)績(jī)的依據(jù)
①邊際貢獻(xiàn)。該評(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能支出固定成本以減少變動(dòng)成本。
②可控邊際貢獻(xiàn)。反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。其主要問題是可控固定成本與不可控固定成本區(qū)分比較困難。
③部門邊際貢獻(xiàn)。該指標(biāo)更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。
④稅前部門利潤。該指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)通常是不適合的。公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起的部門利潤的不利變化不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。
(2)轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇：
①市場(chǎng)價(jià)格；在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)這一假設(shè)，意味著企業(yè)外部存在中間產(chǎn)品的公平市場(chǎng)，生產(chǎn)部門被允許向外銷售任意數(shù)量的產(chǎn)品，購貨部門也可以從外部獲得任意數(shù)量的產(chǎn)品。
②以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格；如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。成的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：首先，要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由選擇接受或者是拒絕接受某一價(jià)格；其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源；再有，高管理階層的必要干預(yù)。
③變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格；
④全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是差的選擇。
1、成本中心。一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。成本中心通常沒有收入。成本中心的職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。通常，使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。
(1)判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則
①假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。
②假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
③某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
(2)制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒í?BR> ①直接計(jì)入責(zé)任中心；
②按責(zé)任基礎(chǔ)分配；
③按受益基礎(chǔ)分配；
④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心；
⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偂＊?BR> 2、利潤中心。一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是自然的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。
(1)評(píng)價(jià)利潤中心業(yè)績(jī)的依據(jù)
①邊際貢獻(xiàn)。該評(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能支出固定成本以減少變動(dòng)成本。
②可控邊際貢獻(xiàn)。反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。其主要問題是可控固定成本與不可控固定成本區(qū)分比較困難。
③部門邊際貢獻(xiàn)。該指標(biāo)更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。
④稅前部門利潤。該指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)通常是不適合的。公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起的部門利潤的不利變化不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。
(2)轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇：
①市場(chǎng)價(jià)格；在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)這一假設(shè)，意味著企業(yè)外部存在中間產(chǎn)品的公平市場(chǎng)，生產(chǎn)部門被允許向外銷售任意數(shù)量的產(chǎn)品，購貨部門也可以從外部獲得任意數(shù)量的產(chǎn)品。
②以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格；如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。成的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：首先，要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由選擇接受或者是拒絕接受某一價(jià)格；其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源；再有，高管理階層的必要干預(yù)。
③變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格；
④全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是差的選擇。