一、考場提示
本章重點、難點內(nèi)容：標準成本的含義；標準成本的種類；標準成本差異的計算；標準成本的財務處理。
二、重點、難點學習
(一)標準成本的定義：是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。
(二)標準成本的分類
①按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本。
②標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。
(三)標準成本的差異分析
實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。
(四)標準成本的賬務處理
三、典型例題評析
1、出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是()。(2001年)
A.產(chǎn)品的物理結構發(fā)生變化
B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化
C.生產(chǎn)技術和工藝發(fā)生變化
D.市場變化導致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化
[答案] D
[解析]參見教材第566～567頁。
2、A工廠是一個生產(chǎn)某種汽車零件的專業(yè)工廠，產(chǎn)品成本計算采用標準成本計算系統(tǒng)，有關資料如下：
(1)成本計算賬戶設置
設置"原材料"、"產(chǎn)成品"、"生產(chǎn)成本"等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設置8個：材料價格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用耗費差異。
(2)費用分配和差異結轉(zhuǎn)方法
原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當產(chǎn)成品的系數(shù)為1；除直接材料外的其他費用陸續(xù)發(fā)生，其在產(chǎn)品約當產(chǎn)成品的系數(shù)為0.5。
成本差異采用"結轉(zhuǎn)本期損益法"，在每月末結轉(zhuǎn)"主營業(yè)務成本"賬戶。
(2)單位產(chǎn)品標準成本
(3)本月生產(chǎn)及銷售情況
(4)有關成本計算的業(yè)務數(shù)據(jù)：
本月購入原材料30000千克，實際成本88500元(已用支票支付)；本月生產(chǎn)領用原材料25500千克。
實際耗用工時9750小時；應付生產(chǎn)工人工資40000元；實際發(fā)生變動制造費用15000元；實際發(fā)生固定制造費用10000元。
要求：
編制以下業(yè)務的會計分錄：
(1)購入原材料；
(2)領用原材料；
(3)將生產(chǎn)工人工資記入有關成本計算賬戶；
(4)結轉(zhuǎn)本期變動制造費用；
(5)結轉(zhuǎn)本期固定制造費用；
(6)完工產(chǎn)品入庫；
(7)期末結轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品成本差異。
[答案]
說明：有關的計算過程：
(1)購入原材料
實際成本88500元
標準成本3元/千克×30000千克=90000元
價格差異-1500元
(2)領用原材料
實際成本25500千克×3元/千克=76500元
標準成本30元/件×2500件=75000元
數(shù)量差異1500元
(3)直接人工
本月實際完成約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+本月完工產(chǎn)成品數(shù)量-月初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件
實際成本40000元
標準成本16元/件×2450件=39200元
總差異800元
其中：
直接人工效率差異：(9750時-2450件×時/件)×4元/小時=-200元
直接人工工資率差異：(40000/9750-4元/時)×9750=1000元
(4)變動制造費用
實際成本15000元
標準成本2450件×6元/件=14700元
總差異300元
其中：變動制造費用效率差異：(9750時-2450件×4時/件)×1.5元/時=-75元
變動制造費用耗費差異：15000元-9750時×1.5元/時=375元
(5)固定制造費用
實際成本10000元
標準成本2450×4元/件=9800元
總差異200元
其中：固定制造費用耗費差異：10000元-1元/時×11000時=-1000元
固定制造費用能量差異：1元/時×11000時-1元/時×2450件×4時/件=1200元
(6)完工產(chǎn)品標準成本：2400件×56元/件=134400元
本章重點、難點內(nèi)容：標準成本的含義；標準成本的種類；標準成本差異的計算；標準成本的財務處理。
二、重點、難點學習
(一)標準成本的定義：是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。
(二)標準成本的分類
①按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本。
②標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。
(三)標準成本的差異分析
實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。
(四)標準成本的賬務處理
三、典型例題評析
1、出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是()。(2001年)
A.產(chǎn)品的物理結構發(fā)生變化
B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化
C.生產(chǎn)技術和工藝發(fā)生變化
D.市場變化導致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化
[答案] D
[解析]參見教材第566～567頁。
2、A工廠是一個生產(chǎn)某種汽車零件的專業(yè)工廠，產(chǎn)品成本計算采用標準成本計算系統(tǒng)，有關資料如下：
(1)成本計算賬戶設置
設置"原材料"、"產(chǎn)成品"、"生產(chǎn)成本"等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設置8個：材料價格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用耗費差異。
(2)費用分配和差異結轉(zhuǎn)方法
原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當產(chǎn)成品的系數(shù)為1；除直接材料外的其他費用陸續(xù)發(fā)生，其在產(chǎn)品約當產(chǎn)成品的系數(shù)為0.5。
成本差異采用"結轉(zhuǎn)本期損益法"，在每月末結轉(zhuǎn)"主營業(yè)務成本"賬戶。
(2)單位產(chǎn)品標準成本
(3)本月生產(chǎn)及銷售情況
(4)有關成本計算的業(yè)務數(shù)據(jù)：
本月購入原材料30000千克，實際成本88500元(已用支票支付)；本月生產(chǎn)領用原材料25500千克。
實際耗用工時9750小時；應付生產(chǎn)工人工資40000元；實際發(fā)生變動制造費用15000元；實際發(fā)生固定制造費用10000元。
要求：
編制以下業(yè)務的會計分錄：
(1)購入原材料；
(2)領用原材料；
(3)將生產(chǎn)工人工資記入有關成本計算賬戶；
(4)結轉(zhuǎn)本期變動制造費用；
(5)結轉(zhuǎn)本期固定制造費用；
(6)完工產(chǎn)品入庫；
(7)期末結轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品成本差異。
[答案]
說明：有關的計算過程：
(1)購入原材料
實際成本88500元
標準成本3元/千克×30000千克=90000元
價格差異-1500元
(2)領用原材料
實際成本25500千克×3元/千克=76500元
標準成本30元/件×2500件=75000元
數(shù)量差異1500元
(3)直接人工
本月實際完成約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+本月完工產(chǎn)成品數(shù)量-月初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件
實際成本40000元
標準成本16元/件×2450件=39200元
總差異800元
其中：
直接人工效率差異：(9750時-2450件×時/件)×4元/小時=-200元
直接人工工資率差異：(40000/9750-4元/時)×9750=1000元
(4)變動制造費用
實際成本15000元
標準成本2450件×6元/件=14700元
總差異300元
其中：變動制造費用效率差異：(9750時-2450件×4時/件)×1.5元/時=-75元
變動制造費用耗費差異：15000元-9750時×1.5元/時=375元
(5)固定制造費用
實際成本10000元
標準成本2450×4元/件=9800元
總差異200元
其中：固定制造費用耗費差異：10000元-1元/時×11000時=-1000元
固定制造費用能量差異：1元/時×11000時-1元/時×2450件×4時/件=1200元
(6)完工產(chǎn)品標準成本：2400件×56元/件=134400元