第十一章固定資產的核算
本章涉及主要賬戶：①固定資產；②累計折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產清理
第一節(jié)固定資產的分類與計價
1、固定資產的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認
①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
②該固定資產的成本能夠可靠地計量。
2、按經濟用途和使用情況分，固定資產可分七類（選擇、簡答）：
①生產經營用固定資產；
②非生產經營用固定資產；
③租出固定資產（在經營性租賃方式下出租的固定資產）；
④融資租入固定資產；
⑤土地（指過去已經估價單獨入賬的土地）；
⑥未使用固定資產；
⑦不需用固定資產。
3、固定資產的成本：指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關稅等稅金、包裝運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應承擔的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
4、我國會計實務中，固定資產計價均采用歷史成本。
5、固定資產取得時的成本應當根據不同情況分別確定：（判斷、選擇）
①外購：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
②自建：包括建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。
③投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。
6、確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。（判斷）
7、固定資產的入賬成本中，還應包括企業(yè)為取得固定資產面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。（多選、判斷）
第二節(jié)固定資產的取得
第三節(jié)固定資產折舊的核算
1、三個概念：
①折舊：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
②應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。
③預計凈殘值：指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2、影響固定資產折舊數額大小的因素有4個：
①計提折舊基數；②固定資產折舊年限；③折舊方法；④固定資產凈殘值。
3、企業(yè)確定固定資產使用壽命，應考慮以下因素：
①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。
4、固定資產折舊范圍：（選擇、判斷）
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
融資租賃方式租入的固定資產，經營租賃方式租出的固定資產：應計提折舊
融資租賃方式租出的固定資產，經營租賃方式租入的固定資產：不計提折舊
當月增加的固定資產，當月不提折舊，下月起計提；
當月減少的固定資產，當月仍提折舊，下月起不提。
固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
5、固定資產折舊的計算方法：①年限平均法；②工作量法；③雙倍余額遞減法；④年數總和法。其中雙倍余額遞減法和年數總和法以屬于加速折舊法。
①年限平均法：
公式：年折舊率=（1－預計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原值×月折舊率
②工作量法：
公式：每單位工作量折舊額={固定資產原值×（1－預計凈殘值率）}/預計總工作量
月折舊額=當月工作量×每單位工作量折舊額
③雙倍余額遞減法：
公式：年折舊率=2/預計折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
④年數總和法：
公式：各年的折舊率=固定資產各年初尚可使用年數/固定資產預計使用年限各年數字之和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率
第四節(jié)固定資產的處置
1、固定資產減少的方式主要有：出售、調出、報廢、毀損、盤虧、投資轉出或捐贈轉出等。
2、固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
3、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產，應在“固定資產清理”賬戶核算。
核算程序如下：①將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理；
②核算發(fā)生的清理費用；
③核算出售收入和殘料；
④計算應收取的保險或其他賠償；
⑤結轉清理凈損益。
例題：
1、某日，報廢設備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉賬。
①結轉凈值到固定資產清理賬戶：
本章涉及主要賬戶：①固定資產；②累計折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產清理
第一節(jié)固定資產的分類與計價
1、固定資產的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認
①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
②該固定資產的成本能夠可靠地計量。
2、按經濟用途和使用情況分，固定資產可分七類（選擇、簡答）：
①生產經營用固定資產；
②非生產經營用固定資產；
③租出固定資產（在經營性租賃方式下出租的固定資產）；
④融資租入固定資產；
⑤土地（指過去已經估價單獨入賬的土地）；
⑥未使用固定資產；
⑦不需用固定資產。
3、固定資產的成本：指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關稅等稅金、包裝運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應承擔的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
4、我國會計實務中，固定資產計價均采用歷史成本。
5、固定資產取得時的成本應當根據不同情況分別確定：（判斷、選擇）
①外購：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
②自建：包括建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。
③投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。
6、確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。（判斷）
7、固定資產的入賬成本中，還應包括企業(yè)為取得固定資產面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。（多選、判斷）
第二節(jié)固定資產的取得
第三節(jié)固定資產折舊的核算
1、三個概念：
①折舊：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
②應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。
③預計凈殘值：指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2、影響固定資產折舊數額大小的因素有4個：
①計提折舊基數；②固定資產折舊年限；③折舊方法；④固定資產凈殘值。
3、企業(yè)確定固定資產使用壽命，應考慮以下因素：
①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。
4、固定資產折舊范圍：（選擇、判斷）
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
融資租賃方式租入的固定資產，經營租賃方式租出的固定資產：應計提折舊
融資租賃方式租出的固定資產，經營租賃方式租入的固定資產：不計提折舊
當月增加的固定資產，當月不提折舊，下月起計提；
當月減少的固定資產，當月仍提折舊，下月起不提。
固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
5、固定資產折舊的計算方法：①年限平均法；②工作量法；③雙倍余額遞減法；④年數總和法。其中雙倍余額遞減法和年數總和法以屬于加速折舊法。
①年限平均法：
公式：年折舊率=（1－預計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原值×月折舊率
②工作量法：
公式：每單位工作量折舊額={固定資產原值×（1－預計凈殘值率）}/預計總工作量
月折舊額=當月工作量×每單位工作量折舊額
③雙倍余額遞減法：
公式：年折舊率=2/預計折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
④年數總和法：
公式：各年的折舊率=固定資產各年初尚可使用年數/固定資產預計使用年限各年數字之和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率
第四節(jié)固定資產的處置
1、固定資產減少的方式主要有：出售、調出、報廢、毀損、盤虧、投資轉出或捐贈轉出等。
2、固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
3、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產，應在“固定資產清理”賬戶核算。
核算程序如下：①將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理；
②核算發(fā)生的清理費用；
③核算出售收入和殘料；
④計算應收取的保險或其他賠償；
⑤結轉清理凈損益。
例題：
1、某日，報廢設備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉賬。
①結轉凈值到固定資產清理賬戶：