本章重點(diǎn)：
1.變動(dòng)成本、固定成本、混合成本的特點(diǎn)及分類
2. 混合成本分解的方法
3.損益方程式的理解和靈活運(yùn)用
4.盈虧臨界點(diǎn)的確定
5.邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際、安全邊際率
6.敏感系數(shù)
7．變動(dòng)成本的特點(diǎn)及應(yīng)用
教材變化：
1.2008年教材本章結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由07年的六節(jié)合并為三節(jié)
2.“混合成本分解”改為“成本估計(jì)”
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本性態(tài)分析
一、成本性態(tài)分類
成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
（一）、固定成本
1、概念：固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。
注意：
①一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
②一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。
③固定成本總額不隨產(chǎn)量而變化，但單位固定成本卻是與產(chǎn)量成反比的。
2.分類
（1）約束性固定成本：
①含義：約束性固定成本是指不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。如：固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等
②約束性固定成本實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本，如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這些成本。在變動(dòng)成本法下，這些成本應(yīng)作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本
（2）酌量性固定成本
①含義：酌量性固定成本是指可以通過管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。如：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等
②酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。該種成本通常按預(yù)算來支出，預(yù)算一經(jīng)確定，這類成本的支出便與時(shí)間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本
（二）、變動(dòng)成本
1.概念：
變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等
注意：
（1）這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。這個(gè)比例系數(shù)就是單位的變動(dòng)成本。
（2）單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。變動(dòng)成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在，在相關(guān)范圍外就可能表現(xiàn)為非線性的。
（3）變動(dòng)成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動(dòng)成本的高低。
2．分類：
（1）技術(shù)性變動(dòng)成本――與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。
這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。生產(chǎn)能力利用的越充分，這類成本發(fā)生得越多。
（2）酌量性變動(dòng)成本――通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本
這類成本通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定
如果把成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，產(chǎn)量增加時(shí)固定成本不變，只有變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增加而增加，那么總成本的增加額是由變動(dòng)成本增加所引起的。因此，變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。
（三）、混合成本
1.概念：
混合成本是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。
2.分類―――半變動(dòng)成本、階梯式成本、延期變動(dòng)成本和曲線成本
（1）半變動(dòng)成本――初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本
如：電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等
這類成本通常有一個(gè)初始基數(shù)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本，
在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化呈正比例變化，相當(dāng)于變動(dòng)成本。
（2）階梯式成本――成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。也稱為步增成本或半固定成本
如：受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗(yàn)人員的工資
這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，
其發(fā)生額就會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度
內(nèi)發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。
（3）延期變動(dòng)成本――一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。
如：正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)。
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）――隨產(chǎn)量增長呈曲線增長的成本
曲線成本分為兩類：變化率遞減的成本――自備水源的成本
變化率遞增的成本――各種違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資等
二、 混合成本分解
成本估計(jì)時(shí)決定特定成本的性態(tài)過程。如果特定的成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。
成本估計(jì)的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法
（一）、歷史成本分析法――包括高低點(diǎn)法；散布圖法；回歸直線法
歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算時(shí)，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動(dòng)成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計(jì)算下提供決策和計(jì)劃成本資料的問題。
1.高低點(diǎn)法
（1）、含義：高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來確定固定成本的一種成本分解方法。
（2）、基本公式：
固定成本＝產(chǎn)量高期總成本－單位變動(dòng)成本×高產(chǎn)量
或：固定成本＝產(chǎn)量低期總成本－單位變動(dòng)成本×低產(chǎn)量
（3）、優(yōu)缺點(diǎn)：高低點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便，其明顯的缺點(diǎn)是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。
【例13－7】
2.散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。
散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對(duì)只考慮兩個(gè)點(diǎn)的高低點(diǎn)法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測(cè)畫出的，固定成本 的數(shù)額也是在圖上目測(cè)出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點(diǎn)。人們使用這種方法是因?yàn)樗容^直觀并 且容易掌握。
3.回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。
回歸直線法公式推導(dǎo)：
回歸直線法在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確，但是，計(jì)算過程比較煩瑣。如果使用計(jì)算機(jī)的回歸分析程序來計(jì)算回歸系數(shù)，這個(gè)缺點(diǎn)則可以較好地克服。
工業(yè)工程法
（二）、工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。它的核心內(nèi)容是方法研究
使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法是：
1.選擇需要研究的成本項(xiàng)目；
2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；
3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出實(shí)用、有效、經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；
4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。
工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。
工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使 用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷 史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。
（三）、契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。
契約檢查法適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)偂⒐べY支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。
（四）、賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分解的一種方法。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
注意――教材391頁：
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。
高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。
1.變動(dòng)成本、固定成本、混合成本的特點(diǎn)及分類
2. 混合成本分解的方法
3.損益方程式的理解和靈活運(yùn)用
4.盈虧臨界點(diǎn)的確定
5.邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際、安全邊際率
6.敏感系數(shù)
7．變動(dòng)成本的特點(diǎn)及應(yīng)用
教材變化：
1.2008年教材本章結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由07年的六節(jié)合并為三節(jié)
2.“混合成本分解”改為“成本估計(jì)”
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本性態(tài)分析
一、成本性態(tài)分類
成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
（一）、固定成本
1、概念：固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。
注意：
①一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
②一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。
③固定成本總額不隨產(chǎn)量而變化，但單位固定成本卻是與產(chǎn)量成反比的。
2.分類
（1）約束性固定成本：
①含義：約束性固定成本是指不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。如：固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等
②約束性固定成本實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本，如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這些成本。在變動(dòng)成本法下，這些成本應(yīng)作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本
（2）酌量性固定成本
①含義：酌量性固定成本是指可以通過管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。如：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等
②酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。該種成本通常按預(yù)算來支出，預(yù)算一經(jīng)確定，這類成本的支出便與時(shí)間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本
（二）、變動(dòng)成本
1.概念：
變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等
注意：
（1）這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。這個(gè)比例系數(shù)就是單位的變動(dòng)成本。
（2）單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。變動(dòng)成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在，在相關(guān)范圍外就可能表現(xiàn)為非線性的。
（3）變動(dòng)成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動(dòng)成本的高低。
2．分類：
（1）技術(shù)性變動(dòng)成本――與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。
這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。生產(chǎn)能力利用的越充分，這類成本發(fā)生得越多。
（2）酌量性變動(dòng)成本――通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本
這類成本通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定
如果把成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，產(chǎn)量增加時(shí)固定成本不變，只有變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增加而增加，那么總成本的增加額是由變動(dòng)成本增加所引起的。因此，變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。
（三）、混合成本
1.概念：
混合成本是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。
2.分類―――半變動(dòng)成本、階梯式成本、延期變動(dòng)成本和曲線成本
（1）半變動(dòng)成本――初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本
如：電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等
這類成本通常有一個(gè)初始基數(shù)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本，
在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化呈正比例變化，相當(dāng)于變動(dòng)成本。
（2）階梯式成本――成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。也稱為步增成本或半固定成本
如：受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗(yàn)人員的工資
這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，
其發(fā)生額就會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度
內(nèi)發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。
（3）延期變動(dòng)成本――一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。
如：正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)。
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）――隨產(chǎn)量增長呈曲線增長的成本
曲線成本分為兩類：變化率遞減的成本――自備水源的成本
變化率遞增的成本――各種違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資等
二、 混合成本分解
成本估計(jì)時(shí)決定特定成本的性態(tài)過程。如果特定的成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。
成本估計(jì)的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法
（一）、歷史成本分析法――包括高低點(diǎn)法；散布圖法；回歸直線法
歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算時(shí)，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動(dòng)成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計(jì)算下提供決策和計(jì)劃成本資料的問題。
1.高低點(diǎn)法
（1）、含義：高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來確定固定成本的一種成本分解方法。
（2）、基本公式：
固定成本＝產(chǎn)量高期總成本－單位變動(dòng)成本×高產(chǎn)量
或：固定成本＝產(chǎn)量低期總成本－單位變動(dòng)成本×低產(chǎn)量
（3）、優(yōu)缺點(diǎn)：高低點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便，其明顯的缺點(diǎn)是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。
【例13－7】
2.散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。
散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對(duì)只考慮兩個(gè)點(diǎn)的高低點(diǎn)法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測(cè)畫出的，固定成本 的數(shù)額也是在圖上目測(cè)出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點(diǎn)。人們使用這種方法是因?yàn)樗容^直觀并 且容易掌握。
3.回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。
回歸直線法公式推導(dǎo)：
回歸直線法在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確，但是，計(jì)算過程比較煩瑣。如果使用計(jì)算機(jī)的回歸分析程序來計(jì)算回歸系數(shù)，這個(gè)缺點(diǎn)則可以較好地克服。
工業(yè)工程法
（二）、工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。它的核心內(nèi)容是方法研究
使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法是：
1.選擇需要研究的成本項(xiàng)目；
2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；
3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出實(shí)用、有效、經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；
4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。
工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。
工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使 用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷 史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。
（三）、契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。
契約檢查法適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)偂⒐べY支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。
（四）、賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分解的一種方法。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
注意――教材391頁：
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。
高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。