降低成本的的途徑
（三）降低成本的的途徑
降低成本是生產(chǎn)分析的最終目標(biāo)。從作業(yè)成本管理的角度來(lái)看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除無(wú)增值作業(yè)。具體包括：
1．作業(yè)消除。作業(yè)消除主要是針對(duì)非增值作業(yè)而言的。
2．作業(yè)減少。立即消除一項(xiàng)非增值作業(yè)是難以實(shí)現(xiàn)的，但是，經(jīng)過(guò)努力可以降低對(duì)它的需求。
3．作業(yè)分享。這也是提高作業(yè)效率的一個(gè)途徑。所謂分享，即幾種產(chǎn)品分享一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出。
4．作業(yè)選擇。在采用不同作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。
企業(yè)在采取措施降低成本時(shí)，改善作業(yè)的四種途徑往往需要結(jié)合起來(lái)考慮。但是，基本思想只有一條，就是持續(xù)改善，不斷消除浪費(fèi)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，往往會(huì)造成作業(yè)能力的閑置。閑置能力主要表現(xiàn)在廠房、設(shè)備、人員等方面的資源多余。如果不能將閑置資源充分利用或處置，則消除浪費(fèi)的效果就不能充分得以實(shí)現(xiàn)。這也是編制增值與非增值成本報(bào)告的目的所在，報(bào)告實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出與增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的差距，以及增值與非增值成本，有利于促進(jìn)企業(yè)管理*在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)充分考慮資源的供給，如接受或拒絕一份臨時(shí)的產(chǎn)品訂單，零件是外購(gòu)還是自制，以及如何確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)等等。當(dāng)然，也包括對(duì)閑置固定資產(chǎn)的處置（出租或出售）和人員的調(diào)整。
四、資源耗用模型和短期經(jīng)營(yíng)決策
（一）資源耗用模型
作業(yè)成本管理中，在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，重點(diǎn)考慮不同方案的作業(yè)需求，是否會(huì)引起企業(yè)資源供應(yīng)量的變動(dòng)。如果不同的備選方案對(duì)作業(yè)的需求不同，導(dǎo)致資源供應(yīng)量不同，那么，不同的資源取得成本即為相關(guān)成本；否則，就是不相關(guān)成本。
資源耗用模型，是一種建立在作業(yè)成本管理基礎(chǔ)之上的短期經(jīng)營(yíng)決策模型。按照這一模型，將短期經(jīng)營(yíng)決策中涉及的資源需求進(jìn)行分類，并根據(jù)資源供應(yīng)量與需求量之間的關(guān)系，確定相關(guān)成本，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。
在資源耗用模型中，將作業(yè)所耗用的資源分為三類：按需求量隨時(shí)可取得的資源、預(yù)先取得的短期資源和預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源。
1．按需求量隨時(shí)可取得的資源，是指那些只要有需求，即可得到供給的資源。也就是說(shuō)這類資源不存在余缺的問(wèn)題，供應(yīng)量和需求量是相等的，如能源、材料等。該類資源的取得成本是典型的變動(dòng)成本。因此，有關(guān)資源的取得成本是決策的相關(guān)成本。
2．預(yù)先取得的短期資源，是指預(yù)先取得的、短期內(nèi)供應(yīng)量不發(fā)生變動(dòng)的資源。如人力資源，當(dāng)需求量出現(xiàn)暫時(shí)下降時(shí)，由于受到勞動(dòng)合同法、工會(huì)法等等法律的約束和為保留生產(chǎn)技術(shù)骨干的需求，不會(huì)立即辭退部分員工、降低資源的供應(yīng)量。反之，當(dāng)需求量大于供應(yīng)量時(shí)，管理*則往往會(huì)考慮增加員工（這也是間接成本不斷增長(zhǎng)的原因）。因此，該類資源的取得成本呈現(xiàn)為一種“階梯型”。
供應(yīng)量大于需求量，則會(huì)出現(xiàn)短期的資源閑置能力。如果此時(shí)得到一份訂單，而該訂單所需作業(yè)在閑置能力范圍之內(nèi)，則在進(jìn)行接受還是拒絕該訂單的決策時(shí)，該類資源的取得成本就是一項(xiàng)不相關(guān)成本。因?yàn)槭欠窠邮茉撚唵味疾粫?huì)增加未來(lái)資源的取得成本。如果接受該訂單，所需作業(yè)量超過(guò)資源閑置能力則需要增加資源的供應(yīng)量。那么，在進(jìn)行接受或不接受該訂單的決策時(shí)，增加資源供應(yīng)量的取得成本就是相關(guān)成本。
當(dāng)作業(yè)出現(xiàn)長(zhǎng)期性的需求下降時(shí)，企業(yè)將會(huì)辭退或調(diào)整一部分員工，否則將造成人力資源的浪費(fèi)。
3．預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源，是指在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，預(yù)先取得的可以為企業(yè)提供長(zhǎng)期服務(wù)的資源。這類資源的取得一般有兩種方式。
一種是通過(guò)長(zhǎng)期投資方式購(gòu)入，如購(gòu)買的廠房、設(shè)備等；另一種是長(zhǎng)期租賃。作為長(zhǎng)期投資而購(gòu)買的長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)按會(huì)計(jì)期間以固定的數(shù)額進(jìn)行折舊或攤銷。以長(zhǎng)期租賃方式取得的資產(chǎn)，則應(yīng)按會(huì)計(jì)期間以固定的數(shù)額支付租賃費(fèi)。也就是說(shuō)，這類資源在產(chǎn)期內(nèi)供應(yīng)量是不變的，資源取得成本也是不變的。因此，當(dāng)需求量小于供應(yīng)量時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)資源閑置能力。而當(dāng)暫時(shí)性的需求量大于供應(yīng)量（如接受一份一次性的生產(chǎn)訂單）時(shí)，企業(yè)不會(huì)做出增加該類資源供應(yīng)量的決策。
但如果出現(xiàn)預(yù)計(jì)需求量將長(zhǎng)期持續(xù)性的大于或小于供應(yīng)量時(shí)，則需考慮增加新的投資或者處置一部分長(zhǎng)期資產(chǎn)（不能按需求量減少比例進(jìn)行分割的廠房、設(shè)備除外）。不過(guò)，增加長(zhǎng)期投資或者旨在縮小規(guī)模的處置長(zhǎng)期資產(chǎn)，不屬于短期經(jīng)營(yíng)決策的范圍，而屬于長(zhǎng)期（戰(zhàn)略性的）投資決策。
（三）降低成本的的途徑
降低成本是生產(chǎn)分析的最終目標(biāo)。從作業(yè)成本管理的角度來(lái)看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除無(wú)增值作業(yè)。具體包括：
1．作業(yè)消除。作業(yè)消除主要是針對(duì)非增值作業(yè)而言的。
2．作業(yè)減少。立即消除一項(xiàng)非增值作業(yè)是難以實(shí)現(xiàn)的，但是，經(jīng)過(guò)努力可以降低對(duì)它的需求。
3．作業(yè)分享。這也是提高作業(yè)效率的一個(gè)途徑。所謂分享，即幾種產(chǎn)品分享一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出。
4．作業(yè)選擇。在采用不同作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。
企業(yè)在采取措施降低成本時(shí)，改善作業(yè)的四種途徑往往需要結(jié)合起來(lái)考慮。但是，基本思想只有一條，就是持續(xù)改善，不斷消除浪費(fèi)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，往往會(huì)造成作業(yè)能力的閑置。閑置能力主要表現(xiàn)在廠房、設(shè)備、人員等方面的資源多余。如果不能將閑置資源充分利用或處置，則消除浪費(fèi)的效果就不能充分得以實(shí)現(xiàn)。這也是編制增值與非增值成本報(bào)告的目的所在，報(bào)告實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出與增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的差距，以及增值與非增值成本，有利于促進(jìn)企業(yè)管理*在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)充分考慮資源的供給，如接受或拒絕一份臨時(shí)的產(chǎn)品訂單，零件是外購(gòu)還是自制，以及如何確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)等等。當(dāng)然，也包括對(duì)閑置固定資產(chǎn)的處置（出租或出售）和人員的調(diào)整。
四、資源耗用模型和短期經(jīng)營(yíng)決策
（一）資源耗用模型
作業(yè)成本管理中，在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，重點(diǎn)考慮不同方案的作業(yè)需求，是否會(huì)引起企業(yè)資源供應(yīng)量的變動(dòng)。如果不同的備選方案對(duì)作業(yè)的需求不同，導(dǎo)致資源供應(yīng)量不同，那么，不同的資源取得成本即為相關(guān)成本；否則，就是不相關(guān)成本。
資源耗用模型，是一種建立在作業(yè)成本管理基礎(chǔ)之上的短期經(jīng)營(yíng)決策模型。按照這一模型，將短期經(jīng)營(yíng)決策中涉及的資源需求進(jìn)行分類，并根據(jù)資源供應(yīng)量與需求量之間的關(guān)系，確定相關(guān)成本，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。
在資源耗用模型中，將作業(yè)所耗用的資源分為三類：按需求量隨時(shí)可取得的資源、預(yù)先取得的短期資源和預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源。
1．按需求量隨時(shí)可取得的資源，是指那些只要有需求，即可得到供給的資源。也就是說(shuō)這類資源不存在余缺的問(wèn)題，供應(yīng)量和需求量是相等的，如能源、材料等。該類資源的取得成本是典型的變動(dòng)成本。因此，有關(guān)資源的取得成本是決策的相關(guān)成本。
2．預(yù)先取得的短期資源，是指預(yù)先取得的、短期內(nèi)供應(yīng)量不發(fā)生變動(dòng)的資源。如人力資源，當(dāng)需求量出現(xiàn)暫時(shí)下降時(shí)，由于受到勞動(dòng)合同法、工會(huì)法等等法律的約束和為保留生產(chǎn)技術(shù)骨干的需求，不會(huì)立即辭退部分員工、降低資源的供應(yīng)量。反之，當(dāng)需求量大于供應(yīng)量時(shí)，管理*則往往會(huì)考慮增加員工（這也是間接成本不斷增長(zhǎng)的原因）。因此，該類資源的取得成本呈現(xiàn)為一種“階梯型”。
供應(yīng)量大于需求量，則會(huì)出現(xiàn)短期的資源閑置能力。如果此時(shí)得到一份訂單，而該訂單所需作業(yè)在閑置能力范圍之內(nèi)，則在進(jìn)行接受還是拒絕該訂單的決策時(shí)，該類資源的取得成本就是一項(xiàng)不相關(guān)成本。因?yàn)槭欠窠邮茉撚唵味疾粫?huì)增加未來(lái)資源的取得成本。如果接受該訂單，所需作業(yè)量超過(guò)資源閑置能力則需要增加資源的供應(yīng)量。那么，在進(jìn)行接受或不接受該訂單的決策時(shí)，增加資源供應(yīng)量的取得成本就是相關(guān)成本。
當(dāng)作業(yè)出現(xiàn)長(zhǎng)期性的需求下降時(shí)，企業(yè)將會(huì)辭退或調(diào)整一部分員工，否則將造成人力資源的浪費(fèi)。
3．預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源，是指在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，預(yù)先取得的可以為企業(yè)提供長(zhǎng)期服務(wù)的資源。這類資源的取得一般有兩種方式。
一種是通過(guò)長(zhǎng)期投資方式購(gòu)入，如購(gòu)買的廠房、設(shè)備等；另一種是長(zhǎng)期租賃。作為長(zhǎng)期投資而購(gòu)買的長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)按會(huì)計(jì)期間以固定的數(shù)額進(jìn)行折舊或攤銷。以長(zhǎng)期租賃方式取得的資產(chǎn)，則應(yīng)按會(huì)計(jì)期間以固定的數(shù)額支付租賃費(fèi)。也就是說(shuō)，這類資源在產(chǎn)期內(nèi)供應(yīng)量是不變的，資源取得成本也是不變的。因此，當(dāng)需求量小于供應(yīng)量時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)資源閑置能力。而當(dāng)暫時(shí)性的需求量大于供應(yīng)量（如接受一份一次性的生產(chǎn)訂單）時(shí)，企業(yè)不會(huì)做出增加該類資源供應(yīng)量的決策。
但如果出現(xiàn)預(yù)計(jì)需求量將長(zhǎng)期持續(xù)性的大于或小于供應(yīng)量時(shí)，則需考慮增加新的投資或者處置一部分長(zhǎng)期資產(chǎn)（不能按需求量減少比例進(jìn)行分割的廠房、設(shè)備除外）。不過(guò)，增加長(zhǎng)期投資或者旨在縮小規(guī)模的處置長(zhǎng)期資產(chǎn)，不屬于短期經(jīng)營(yíng)決策的范圍，而屬于長(zhǎng)期（戰(zhàn)略性的）投資決策。