37、 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，采用成本模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；，乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值（成本）為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司支付了400萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。
要求：
（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價400萬元。
對甲公司而言：收到的補(bǔ)價400萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4％<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言：支付的補(bǔ)價400萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）本題屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
①甲公司收到補(bǔ)價
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn) 9600
銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
借：其他業(yè)務(wù)成本 7500
投資性房地產(chǎn)累計折舊 4000
貸：投資性房地產(chǎn) 11500
借：營業(yè)稅金及附加(10000×5%) 500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 500
②乙公司支付補(bǔ)價
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 10000
貸：交易性金融資產(chǎn) 8000
銀行存款 400
投資收益（9600－8000） 1600
要求：
（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價400萬元。
對甲公司而言：收到的補(bǔ)價400萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4％<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言：支付的補(bǔ)價400萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）本題屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
①甲公司收到補(bǔ)價
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn) 9600
銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
借：其他業(yè)務(wù)成本 7500
投資性房地產(chǎn)累計折舊 4000
貸：投資性房地產(chǎn) 11500
借：營業(yè)稅金及附加(10000×5%) 500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 500
②乙公司支付補(bǔ)價
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 10000
貸：交易性金融資產(chǎn) 8000
銀行存款 400
投資收益（9600－8000） 1600