注稅師輔導(dǎo):解惑增值稅政策七大焦點問題

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增值稅條例主要作了哪些修訂?
    答:增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂:
    一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。為減輕企業(yè)負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
    二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。
    三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
    四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。
    五是根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定?! ?BR>    目前小規(guī)模納稅人的標準是如何規(guī)定的?增值稅稅率是多少?
    答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局第50號令)第二十八條規(guī)定,小規(guī)模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
    《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十二條規(guī)定,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整,由國務(wù)院決定?! ?BR>    允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的基本規(guī)定有哪些?
    答:一、修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。為減輕企業(yè)負擔,實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型,修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
    二、根據(jù)財稅〔2008〕170號文件第三條規(guī)定:東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額,應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
    三、根據(jù)財稅〔2008〕170號文件規(guī)定:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目?! ?BR>    現(xiàn)行一般納稅人認定標準是什么?
    答:國稅函〔2008〕1079號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》規(guī)定:新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規(guī)模納稅人標準(以下稱新標準),自2009年1月1日起實施。目前,稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法,在該辦法頒布之前,為保證新標準的順利執(zhí)行,增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理:
    1.現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。
    2.2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。
    3.2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。
    4.年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人,可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。  
    增值稅專用發(fā)票認證超過期限怎么辦?
    答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(包含稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票和2008年12月31日前開具的廢舊物資專用發(fā)票),必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額。
    我單位銷售貨物并向購貨方開具增值稅專用發(fā)票,但對方?jīng)]有在規(guī)定的90天認證期進行認證,現(xiàn)在要求重開可以嗎?
    答:不能夠重開。
    1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)規(guī)定:增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。
    2.根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十條的規(guī)定,同時具備下列情形的,為本規(guī)定所稱作廢條件:(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票的當月;
    (2)銷售方未抄報稅并且未記賬;
    (3)購買方未認證或者認證的結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
    3.根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十六條的規(guī)定,經(jīng)認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機關(guān)退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。
    (1)無法認證;(2)納稅人識別號認證不符;(3)專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。
    你企業(yè)的情況既不屬于作廢條件也不符合重新開具發(fā)票的要求,因此,不得重新開具。
    金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%調(diào)整到17%,具體范圍指哪些?
    答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》(財稅〔2008〕171號)規(guī)定,自2009年1月1日起金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。
    食用鹽仍適用13%的增值稅稅率,其具體范圍是指符合《食用鹽》(GB5461-2000)和《食用鹽衛(wèi)生標準》(GB2721-2003)兩項國家標準的食用鹽。
    文件中所稱金屬礦采選產(chǎn)品,包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品;非金屬礦采選產(chǎn)品,包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。