第三章存貨
【重點、難點解析】
3.1存貨的確認條件
（一）存貨的概念
企業(yè)備供銷售和備供生產(chǎn)的物資
（二）存貨的確認條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計量
（三）存貨的范圍確認
1．存貨范圍的確認原則
只有存貨的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)才可以納入企業(yè)的核算范圍。
2．特殊案例
（1）受托代銷商品。
產(chǎn)權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但由于該存貨受代銷方的實質(zhì)控制，按實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)作企業(yè)存貨處理。但在列示資產(chǎn)負債表中的存貨項目時，卻與“代銷商品款”對抵后再填列，所以雖然在賬務(wù)處理上當(dāng)作企業(yè)的一項存貨看待，但在報告中卻不列示。
（2）在途物資。關(guān)鍵看此項交易是否實質(zhì)完成，如實質(zhì)完成則該存貨屬于購買方，就應(yīng)作為購買方的存貨入賬處理，否則就應(yīng)作為銷售方的存貨處理。
3.2存貨的初始計量
（一）入賬價值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成
取得渠道
入賬價值的構(gòu)成
購入的
非商業(yè)企業(yè)
買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費
注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。
【例3－1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ?。┰！?BR> A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000
答案：C
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會計分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè)
存貨入賬價值=買價+進口關(guān)稅+其他稅費
運、裝、保、倉儲費直接計入當(dāng)期營業(yè)費用
【例3－2】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，則存貨的入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會計分錄如下：
借：原材料 6000000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
營業(yè)費用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
委托加工而成的（詳細解釋見消費稅章節(jié)）
委托加工的材料+加工費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
投資者投入的
按投資各方的確認價值來入賬
【例3－3】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方確認價值為96萬元。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 107［＝80＋100×（17%＋10%）］
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
――應(yīng)交消費稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 96
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）17
貸：實收資本 113
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
詳見債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的
無補價情況下
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
有補價情況下
收補價方
換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+補價對應(yīng)的收益(或-補價對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
支付補價方
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
詳見非貨幣性交易章節(jié)
捐入的
詳見投資章節(jié)的解釋
如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
盤盈的
詳見本章最后的解釋
按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本
【重點、難點解析】
3.1存貨的確認條件
（一）存貨的概念
企業(yè)備供銷售和備供生產(chǎn)的物資
（二）存貨的確認條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計量
（三）存貨的范圍確認
1．存貨范圍的確認原則
只有存貨的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)才可以納入企業(yè)的核算范圍。
2．特殊案例
（1）受托代銷商品。
產(chǎn)權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但由于該存貨受代銷方的實質(zhì)控制，按實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)作企業(yè)存貨處理。但在列示資產(chǎn)負債表中的存貨項目時，卻與“代銷商品款”對抵后再填列，所以雖然在賬務(wù)處理上當(dāng)作企業(yè)的一項存貨看待，但在報告中卻不列示。
（2）在途物資。關(guān)鍵看此項交易是否實質(zhì)完成，如實質(zhì)完成則該存貨屬于購買方，就應(yīng)作為購買方的存貨入賬處理，否則就應(yīng)作為銷售方的存貨處理。
3.2存貨的初始計量
（一）入賬價值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成
取得渠道
入賬價值的構(gòu)成
購入的
非商業(yè)企業(yè)
買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費
注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。
【例3－1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ?。┰！?BR> A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000
答案：C
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會計分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè)
存貨入賬價值=買價+進口關(guān)稅+其他稅費
運、裝、保、倉儲費直接計入當(dāng)期營業(yè)費用
【例3－2】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，則存貨的入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會計分錄如下：
借：原材料 6000000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
營業(yè)費用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
委托加工而成的（詳細解釋見消費稅章節(jié)）
委托加工的材料+加工費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
投資者投入的
按投資各方的確認價值來入賬
【例3－3】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方確認價值為96萬元。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 107［＝80＋100×（17%＋10%）］
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
――應(yīng)交消費稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 96
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）17
貸：實收資本 113
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
詳見債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的
無補價情況下
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
有補價情況下
收補價方
換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+補價對應(yīng)的收益(或-補價對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
支付補價方
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價-換入存貨所對應(yīng)的進項稅額
詳見非貨幣性交易章節(jié)
捐入的
詳見投資章節(jié)的解釋
如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
盤盈的
詳見本章最后的解釋
按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本