5．3固定資產(chǎn)的折舊
（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍
按照制度規(guī)定，下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
2.按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
對(duì)于未使用。不需用的固定資產(chǎn)也要提取折舊，而且要計(jì)入“管理費(fèi)用”?！「牧贾С龅墓潭ㄙY產(chǎn)在改良期內(nèi)是不提折舊的；而因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”。
另外，此規(guī)定帶來(lái)的折舊政策調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。具體而言，追溯調(diào)整出2001年末或2002年初該固定資產(chǎn)應(yīng)該剩余的賬面價(jià)值，并在2002年按此前提，重新測(cè)定折舊指標(biāo)來(lái)提取折舊。
（二）影響折舊的因素
企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：
1．折舊的基數(shù)
計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限
3．固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。
4．固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。
每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法
1．平均年限法
2．工作量法
3．加速折舊法
加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：
（1）雙倍余額遞減法
另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
【例5－5】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5．6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為()萬(wàn)元。
A.24 B.14.4
C.20 D.8
答案：B
解析：
①第一年的折舊＝100×2/5=40(萬(wàn)元)；
②第二年的折舊＝（100－40）×2/5=24(萬(wàn)元)
③第三年的折舊＝（100－40－24）×2/5=14。4(萬(wàn)元)
（2）年數(shù)總和法
（四）折舊的會(huì)計(jì)分錄
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）
管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）
貸：累計(jì)折舊
5.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
費(fèi)用化后續(xù)支出
資本化后續(xù)支出
本質(zhì)區(qū)別
不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)， 直接在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原告估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命；或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。但其增計(jì)金額不能超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。
業(yè)務(wù)內(nèi)容
大修理支出
改良支出（大額裝修費(fèi)）
自有
租入
經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃
會(huì)計(jì)處理
直接在發(fā)生當(dāng)期按此固定資產(chǎn)的服務(wù)方向計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
符合資本化的裝修費(fèi)首先計(jì)入“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬，并在兩次裝修期間。尚可使用期二者中較短的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。并在下次裝修之前將固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬的余額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
計(jì)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期較短期分?jǐn)偂?BR> 裝修費(fèi)用按兩次裝修期間。剩余租期和尚可使用期三者中較短的期間分?jǐn)偂?BR> 5.5固定資產(chǎn)的期末計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件
當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
1．固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
3．同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)際損壞。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)的可收回金額的確認(rèn)
應(yīng)選擇以下兩口徑的較高者：
1．固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)。
2．企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（三）科目設(shè)置
需設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目。
（四）計(jì)算方法及結(jié)轉(zhuǎn)方式
應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額，并且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)隨著固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出采用同步同比例方式結(jié)轉(zhuǎn)
（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍
按照制度規(guī)定，下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
2.按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
對(duì)于未使用。不需用的固定資產(chǎn)也要提取折舊，而且要計(jì)入“管理費(fèi)用”?！「牧贾С龅墓潭ㄙY產(chǎn)在改良期內(nèi)是不提折舊的；而因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”。
另外，此規(guī)定帶來(lái)的折舊政策調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。具體而言，追溯調(diào)整出2001年末或2002年初該固定資產(chǎn)應(yīng)該剩余的賬面價(jià)值，并在2002年按此前提，重新測(cè)定折舊指標(biāo)來(lái)提取折舊。
（二）影響折舊的因素
企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：
1．折舊的基數(shù)
計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限
3．固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。
4．固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。
每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法
1．平均年限法
2．工作量法
3．加速折舊法
加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：
（1）雙倍余額遞減法
另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
【例5－5】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5．6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為()萬(wàn)元。
A.24 B.14.4
C.20 D.8
答案：B
解析：
①第一年的折舊＝100×2/5=40(萬(wàn)元)；
②第二年的折舊＝（100－40）×2/5=24(萬(wàn)元)
③第三年的折舊＝（100－40－24）×2/5=14。4(萬(wàn)元)
（2）年數(shù)總和法
（四）折舊的會(huì)計(jì)分錄
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）
管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）
貸：累計(jì)折舊
5.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
費(fèi)用化后續(xù)支出
資本化后續(xù)支出
本質(zhì)區(qū)別
不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)， 直接在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原告估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命；或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。但其增計(jì)金額不能超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。
業(yè)務(wù)內(nèi)容
大修理支出
改良支出（大額裝修費(fèi)）
自有
租入
經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃
會(huì)計(jì)處理
直接在發(fā)生當(dāng)期按此固定資產(chǎn)的服務(wù)方向計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
符合資本化的裝修費(fèi)首先計(jì)入“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬，并在兩次裝修期間。尚可使用期二者中較短的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。并在下次裝修之前將固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬的余額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
計(jì)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期較短期分?jǐn)偂?BR> 裝修費(fèi)用按兩次裝修期間。剩余租期和尚可使用期三者中較短的期間分?jǐn)偂?BR> 5.5固定資產(chǎn)的期末計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件
當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
1．固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
3．同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)際損壞。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)的可收回金額的確認(rèn)
應(yīng)選擇以下兩口徑的較高者：
1．固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)。
2．企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（三）科目設(shè)置
需設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目。
（四）計(jì)算方法及結(jié)轉(zhuǎn)方式
應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額，并且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)隨著固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出采用同步同比例方式結(jié)轉(zhuǎn)