（五）固定資產(chǎn)期末計價與折舊的關系
固定資產(chǎn)價值一直貶值
固定資產(chǎn)價值先貶值而后全部恢復
固定資產(chǎn)價值先貶值而后恢復一部分
確認
條件
固定資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值
固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，而且此時的可收回價值小于不考慮減值準備的折余口徑。
【例5－6】A公司98年初開始對某管理用設備計提折舊，原價為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價值為60萬元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬元)
98年末的減值準備處理
98年末的折余價值＝100－20＝80（萬元），相比此時的可收回價值60萬元，應提減值準備20萬元。
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準備20
99年應提折舊額
（年初的賬面價值60-凈殘值0）÷4＝15（萬元）。
2000年的應提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值30，說明固定資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額。
借：營業(yè)外支出 6
貸：
固定資產(chǎn)減值準備6
相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復，應反沖所有已提減值準備。
借：固定資產(chǎn)減值準備 20
貸：累計折舊 10
（補足的折舊）
營業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復了一部分。
具體處理過程如下：
①用不考慮減值準備的折余口徑40萬元與此時的可收回價值38萬元相比認定期末應提足減值準備為2萬元；
②再結合已提減值準備20萬元，認定應在本期反沖多提準備18萬元；
③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備 18
貸：累計折舊10
（補足的折舊）
營業(yè)外支出 8（倒擠）
2001年應提折舊額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年應提折舊額
同2001年
（六）在建工程減值準備
（一）減值確認條件
當存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：
長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；
其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）科目設置及會計分錄
1．需設置“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準備”兩科目。
2．會計分錄
（1）計提減值準備時：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準備
（2）反沖時：
借：在建工程減值準備
貸：營業(yè)外支出
5.6固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的退出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)脫離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。固定資產(chǎn)的退出包括：固定資產(chǎn)的出售。毀損。報廢，對外投資。對外捐贈。抵債。盤虧等。
（一）固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢固定資產(chǎn)清理銀行存款。其他應收款。原材料等
【例5－7】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時發(fā)生清理費用 21000 元 , 出售價格 2058000 元。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 () 。
A。45150 元 B。44100 元 C。147000 元 D。168000 元
答案：B
解析：出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。
（二）固定資產(chǎn)對外投資
本質上是屬于非貨幣性交易。
（三）固定資產(chǎn)對外捐贈
1．主要分錄等同于報廢或毀損，只是最終所轉入的費用科目必定是“營業(yè)外支出”。
2．固定資產(chǎn)捐贈引發(fā)的納稅調(diào)整
（1）應稅所得＝稅前會計利潤＋因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額
（2）因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝
［按稅法規(guī)定認定的捐贈固定資產(chǎn)的公允價值－（按稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊）－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅外的相關稅費］（這部分是按稅法口徑認定的視同出售固定資產(chǎn)應該形成的盈余額，也是應稅所得額）
＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額（這部分是會計上所認定的營業(yè)外支出額，是稅務口徑不承認的部分）
－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額（公益金的捐贈是允許扣稅的）
【例5－7】A公司將一幢房產(chǎn)捐贈給B公司，房產(chǎn)的原價為100萬元，會計上采用5年期直線法計提折舊，稅務上采用10年期直線法計提折舊，假定無殘值。捐贈當時會計上已提折舊3年，營業(yè)稅率為5%，稅務核定的公允價為80萬元，假定不存在其他相關稅費。當年會計利潤為200萬元，所得稅率為33%，根據(jù)上述資料，計算當年的應交所得稅額。
【解析】
1．稅務上認定的該固定資產(chǎn)的出售收益＝80－（100－100÷10×3）－80×5%＝6（萬元）；
2．會計上認定的營業(yè)外支出額＝100－100÷5×3＋80×5%＝44（萬元）；
3．因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝6＋44＝50（萬元）；
當年的應稅所得額＝200＋50＝250（萬元）；
當年的應交所得稅＝250×33%＝82.5（萬元）。
（四）固定資產(chǎn)的盤虧
詳見存貨章節(jié)的“現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧比較表”。
（五）用于抵債
本質上屬于債務重組。
（六）無償調(diào)出
主要分錄等同于報廢，只是最終借記“資本公積----無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。
固定資產(chǎn)價值一直貶值
固定資產(chǎn)價值先貶值而后全部恢復
固定資產(chǎn)價值先貶值而后恢復一部分
確認
條件
固定資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值
固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，而且此時的可收回價值小于不考慮減值準備的折余口徑。
【例5－6】A公司98年初開始對某管理用設備計提折舊，原價為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價值為60萬元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬元)
98年末的減值準備處理
98年末的折余價值＝100－20＝80（萬元），相比此時的可收回價值60萬元，應提減值準備20萬元。
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準備20
99年應提折舊額
（年初的賬面價值60-凈殘值0）÷4＝15（萬元）。
2000年的應提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值30，說明固定資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額。
借：營業(yè)外支出 6
貸：
固定資產(chǎn)減值準備6
相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復，應反沖所有已提減值準備。
借：固定資產(chǎn)減值準備 20
貸：累計折舊 10
（補足的折舊）
營業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復了一部分。
具體處理過程如下：
①用不考慮減值準備的折余口徑40萬元與此時的可收回價值38萬元相比認定期末應提足減值準備為2萬元；
②再結合已提減值準備20萬元，認定應在本期反沖多提準備18萬元；
③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備 18
貸：累計折舊10
（補足的折舊）
營業(yè)外支出 8（倒擠）
2001年應提折舊額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年應提折舊額
同2001年
（六）在建工程減值準備
（一）減值確認條件
當存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：
長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；
其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）科目設置及會計分錄
1．需設置“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準備”兩科目。
2．會計分錄
（1）計提減值準備時：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準備
（2）反沖時：
借：在建工程減值準備
貸：營業(yè)外支出
5.6固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的退出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)脫離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。固定資產(chǎn)的退出包括：固定資產(chǎn)的出售。毀損。報廢，對外投資。對外捐贈。抵債。盤虧等。
（一）固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢固定資產(chǎn)清理銀行存款。其他應收款。原材料等
【例5－7】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時發(fā)生清理費用 21000 元 , 出售價格 2058000 元。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 () 。
A。45150 元 B。44100 元 C。147000 元 D。168000 元
答案：B
解析：出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。
（二）固定資產(chǎn)對外投資
本質上是屬于非貨幣性交易。
（三）固定資產(chǎn)對外捐贈
1．主要分錄等同于報廢或毀損，只是最終所轉入的費用科目必定是“營業(yè)外支出”。
2．固定資產(chǎn)捐贈引發(fā)的納稅調(diào)整
（1）應稅所得＝稅前會計利潤＋因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額
（2）因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝
［按稅法規(guī)定認定的捐贈固定資產(chǎn)的公允價值－（按稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊）－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅外的相關稅費］（這部分是按稅法口徑認定的視同出售固定資產(chǎn)應該形成的盈余額，也是應稅所得額）
＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額（這部分是會計上所認定的營業(yè)外支出額，是稅務口徑不承認的部分）
－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額（公益金的捐贈是允許扣稅的）
【例5－7】A公司將一幢房產(chǎn)捐贈給B公司，房產(chǎn)的原價為100萬元，會計上采用5年期直線法計提折舊，稅務上采用10年期直線法計提折舊，假定無殘值。捐贈當時會計上已提折舊3年，營業(yè)稅率為5%，稅務核定的公允價為80萬元，假定不存在其他相關稅費。當年會計利潤為200萬元，所得稅率為33%，根據(jù)上述資料，計算當年的應交所得稅額。
【解析】
1．稅務上認定的該固定資產(chǎn)的出售收益＝80－（100－100÷10×3）－80×5%＝6（萬元）；
2．會計上認定的營業(yè)外支出額＝100－100÷5×3＋80×5%＝44（萬元）；
3．因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝6＋44＝50（萬元）；
當年的應稅所得額＝200＋50＝250（萬元）；
當年的應交所得稅＝250×33%＝82.5（萬元）。
（四）固定資產(chǎn)的盤虧
詳見存貨章節(jié)的“現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧比較表”。
（五）用于抵債
本質上屬于債務重組。
（六）無償調(diào)出
主要分錄等同于報廢，只是最終借記“資本公積----無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。