第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
【重點、難點解析】
6.1無形資產(chǎn)
6.1.1無形資產(chǎn)的確認條件
（一）無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的確認條件
1．符合無形資產(chǎn)的定義
2．產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3．成本能夠可靠地計量
（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容及各自特征
無形資產(chǎn)
是否受法律保護
是否有法定期限
能否可單獨辨認
備注
商標權(quán)
是
有10年期
能
只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。
另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費的支出是計入各期的“管理費用”而不能計入其成本。對于自創(chuàng)專利權(quán)只能就其注冊費和律師費等計入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費用，也就無法在賬上認定其價值。
專利權(quán)
是
有
能
非專利技術(shù)
否
無
能
著作權(quán)
是
有
能
略
土地使用權(quán)
是
有
能
只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認定
特許權(quán)
是
有
能
只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
商譽
否
無
否
只有企業(yè)購買另一個企業(yè)時才會出現(xiàn)商譽，一般的計價方式是：出價款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額。
【例6－1】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽價值為 ()萬元。
A.25 B.30 C.35 D.40
答案：D
解析：合并商譽＝75－（80－45）＝40（萬元）。
6.1.2無形資產(chǎn)的初始計量 取得渠道
入賬價值構(gòu)成
購入的
按實付價款為其成本構(gòu)成
投入的
投資各方確定的價值為實際成本，即評估或協(xié)議價。
如為首次發(fā)行股票而接受無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價值為準。
債務(wù)重組方式取得的
換入資產(chǎn)的入賬價值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）
以非貨幣性交易方式取得
不存在補價的情況：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費
存在補價的情況：
（1）收補價方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+補價對應(yīng)的收益+相關(guān)稅費
如果補價發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價-補價對應(yīng)的損失+相關(guān)稅費
（2）支付補價方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價
捐入的
有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費作為其入賬成本
無憑證的
同類市場價格加上相關(guān)稅費
預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)
只能將注冊費和律師費作為無形資產(chǎn)的賬面價值，而研發(fā)成本則只能計入各期的“管理費用”。
【例6－2】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項帳面原值為100萬元，已攤銷40萬元的專利權(quán)抵繳認股款70萬元，則B公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)以（ ）萬元入帳。
A、100B、60C、70D、30
答案：B
解析：對于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價值認定其賬面成本。
6.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均需在發(fā)生時計入當期費用，而不能資本化。
6.1.4無形資產(chǎn)的攤銷
（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限
首先選擇法定期限和受益年限較短的
如果沒有法定期限和受益年限的，則應(yīng)在不超過10年內(nèi)攤銷
（二）無形資產(chǎn)的攤銷分錄
借：管理費用（自用無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)
【重點、難點解析】
6.1無形資產(chǎn)
6.1.1無形資產(chǎn)的確認條件
（一）無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的確認條件
1．符合無形資產(chǎn)的定義
2．產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3．成本能夠可靠地計量
（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容及各自特征
無形資產(chǎn)
是否受法律保護
是否有法定期限
能否可單獨辨認
備注
商標權(quán)
是
有10年期
能
只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。
另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費的支出是計入各期的“管理費用”而不能計入其成本。對于自創(chuàng)專利權(quán)只能就其注冊費和律師費等計入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費用，也就無法在賬上認定其價值。
專利權(quán)
是
有
能
非專利技術(shù)
否
無
能
著作權(quán)
是
有
能
略
土地使用權(quán)
是
有
能
只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認定
特許權(quán)
是
有
能
只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
商譽
否
無
否
只有企業(yè)購買另一個企業(yè)時才會出現(xiàn)商譽，一般的計價方式是：出價款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額。
【例6－1】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽價值為 ()萬元。
A.25 B.30 C.35 D.40
答案：D
解析：合并商譽＝75－（80－45）＝40（萬元）。
6.1.2無形資產(chǎn)的初始計量 取得渠道
入賬價值構(gòu)成
購入的
按實付價款為其成本構(gòu)成
投入的
投資各方確定的價值為實際成本，即評估或協(xié)議價。
如為首次發(fā)行股票而接受無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價值為準。
債務(wù)重組方式取得的
換入資產(chǎn)的入賬價值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）
以非貨幣性交易方式取得
不存在補價的情況：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費
存在補價的情況：
（1）收補價方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+補價對應(yīng)的收益+相關(guān)稅費
如果補價發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價-補價對應(yīng)的損失+相關(guān)稅費
（2）支付補價方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價
捐入的
有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費作為其入賬成本
無憑證的
同類市場價格加上相關(guān)稅費
預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)
只能將注冊費和律師費作為無形資產(chǎn)的賬面價值，而研發(fā)成本則只能計入各期的“管理費用”。
【例6－2】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項帳面原值為100萬元，已攤銷40萬元的專利權(quán)抵繳認股款70萬元，則B公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)以（ ）萬元入帳。
A、100B、60C、70D、30
答案：B
解析：對于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價值認定其賬面成本。
6.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均需在發(fā)生時計入當期費用，而不能資本化。
6.1.4無形資產(chǎn)的攤銷
（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限
首先選擇法定期限和受益年限較短的
如果沒有法定期限和受益年限的，則應(yīng)在不超過10年內(nèi)攤銷
（二）無形資產(chǎn)的攤銷分錄
借：管理費用（自用無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)