6.1.5無形資產(chǎn)的期末計量
（一）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的科目設(shè)置
需設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”及“營業(yè)外支出”兩個科目
（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與攤銷的關(guān)系
無形資產(chǎn)一直貶值
無形資產(chǎn)先貶值而后全部恢復(fù)
無形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)條件
無形資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值。
無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。
無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。
處理方法
直接計提其差額即可：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1．當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2。而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值的差額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
1．當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值
2．而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值的差額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
【例6-3】A公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。
98年、99年的攤銷額
100÷5=20(萬元)
99年末的減值準(zhǔn)備處理
99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備9萬元。
借：營業(yè)外支出 9
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9
2000年無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~
年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：
借：營業(yè)外支出 10
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6
貸： 營業(yè)外支出6
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（＝38－34）
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4
貸：營業(yè)外支出4
2001年的無形資產(chǎn)攤銷額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年的無形資產(chǎn)攤銷額
同2001年
（三）報表列示
以凈額列示于報告中
6.1.6無形資產(chǎn)的處置和報廢
（一）出售無形資產(chǎn)
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出-----出售無形資產(chǎn)損失（出售實現(xiàn)損失時）
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實現(xiàn)收益時）
【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權(quán)的可收回價值為180萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（?。┤f元。
A、15B、20C、24D、60
答案：C
解析：甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的凈收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（萬元）。
（二）出租無形資產(chǎn)
取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：無形資產(chǎn)
（三）無形資產(chǎn)報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)當(dāng)將其全部價值轉(zhuǎn)銷。
當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
企業(yè)在轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
【例6－5】當(dāng)某項無形資產(chǎn)已喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)將其賬面價值()。
A、全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B、全部計提減值準(zhǔn)備
C、加速進(jìn)行攤銷D、轉(zhuǎn)入長期待攤費用
答案：A
解析：一旦無形資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，應(yīng)將其所剩價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用”。
6.2其他資產(chǎn)
（一）長期待攤費用的會計處理
1．長期待攤費用的內(nèi)容
（1）開辦費
（2）股票發(fā)行費用
2．?dāng)備N期限標(biāo)準(zhǔn)
（1）股票發(fā)行費用在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷；
（2）開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
3．?dāng)備N時的會計分錄
借：管理費用
貸：長期攤銷費用
（二）其他長期資產(chǎn)
略
（一）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的科目設(shè)置
需設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”及“營業(yè)外支出”兩個科目
（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與攤銷的關(guān)系
無形資產(chǎn)一直貶值
無形資產(chǎn)先貶值而后全部恢復(fù)
無形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)條件
無形資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值。
無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。
無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。
處理方法
直接計提其差額即可：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1．當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2。而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值的差額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
1．當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值
2．而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值的差額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
【例6-3】A公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。
98年、99年的攤銷額
100÷5=20(萬元)
99年末的減值準(zhǔn)備處理
99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備9萬元。
借：營業(yè)外支出 9
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9
2000年無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~
年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：
借：營業(yè)外支出 10
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6
貸： 營業(yè)外支出6
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（＝38－34）
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4
貸：營業(yè)外支出4
2001年的無形資產(chǎn)攤銷額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年的無形資產(chǎn)攤銷額
同2001年
（三）報表列示
以凈額列示于報告中
6.1.6無形資產(chǎn)的處置和報廢
（一）出售無形資產(chǎn)
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出-----出售無形資產(chǎn)損失（出售實現(xiàn)損失時）
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實現(xiàn)收益時）
【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權(quán)的可收回價值為180萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（?。┤f元。
A、15B、20C、24D、60
答案：C
解析：甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的凈收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（萬元）。
（二）出租無形資產(chǎn)
取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：無形資產(chǎn)
（三）無形資產(chǎn)報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)當(dāng)將其全部價值轉(zhuǎn)銷。
當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
企業(yè)在轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
【例6－5】當(dāng)某項無形資產(chǎn)已喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)將其賬面價值()。
A、全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B、全部計提減值準(zhǔn)備
C、加速進(jìn)行攤銷D、轉(zhuǎn)入長期待攤費用
答案：A
解析：一旦無形資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，應(yīng)將其所剩價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用”。
6.2其他資產(chǎn)
（一）長期待攤費用的會計處理
1．長期待攤費用的內(nèi)容
（1）開辦費
（2）股票發(fā)行費用
2．?dāng)備N期限標(biāo)準(zhǔn)
（1）股票發(fā)行費用在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷；
（2）開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
3．?dāng)備N時的會計分錄
借：管理費用
貸：長期攤銷費用
（二）其他長期資產(chǎn)
略