6.1.5無形資產的期末計量
（一）無形資產減值準備計提的科目設置
需設置“無形資產減值準備”及“營業(yè)外支出”兩個科目
（二）無形資產減值準備的計提與攤銷的關系
無形資產一直貶值
無形資產先貶值而后全部恢復
無形資產先貶值而后恢復一部分
確認條件
無形資產的賬面價值始終大于可收回價值。
無形資產的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的攤余口徑。
無形資產的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準備的攤余口徑。
處理方法
直接計提其差額即可：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值準備
1．當賬面價值大于可收回價值時，應計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值準備
2。而后，當無形資產價值完全恢復時，應反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值的差額：
借：無形資產減值準備
貸：營業(yè)外支出
1．當賬面價值大于可收回價值時，應計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值
2．而后，當無形資產價值有所恢復但并未完全恢復時，應反沖賬面價值與可收回價值的差額：
借：無形資產減值準備
貸：營業(yè)外支出
【例6-3】A公司98年1月1日購得某專利權，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。
98年、99年的攤銷額
100÷5=20(萬元)
99年末的減值準備處理
99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應提減值準備9萬元。
借：營業(yè)外支出 9
貸：無形資產減值準備9
2000年無形資產的分攤額
年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：
借：營業(yè)外支出 10
貸：無形資產減值準備10
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值已經全部恢復，應反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）
借：無形資產減值準備 6
貸： 營業(yè)外支出6
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值只是恢復了一部分，應反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（＝38－34）
借：無形資產減值準備 4
貸：營業(yè)外支出4
2001年的無形資產攤銷額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年的無形資產攤銷額
同2001年
（三）報表列示
以凈額列示于報告中
6.1.6無形資產的處置和報廢
（一）出售無形資產
借：銀行存款
無形資產減值準備
營業(yè)外支出-----出售無形資產損失（出售實現損失時）
貸：無形資產
應交稅金――應交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——出售無形資產收益（出售實現收益時）
【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權的可收回價值為180萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（?。┤f元。
A、15B、20C、24D、60
答案：C
解析：甲公司轉讓該專利權的凈收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（萬元）。
（二）出租無形資產
取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
發(fā)生相關支出時：（比如：攤銷無形資產價值）
借：其他業(yè)務支出
貸：無形資產
（三）無形資產報廢
如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，從而不再符合無形資產的定義，則應當將其全部價值轉銷。
當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：
某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；
某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；
其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。
企業(yè)在轉銷無形資產時，應按該無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。
【例6－5】當某項無形資產已喪失使用價值和轉讓價值的，應將其賬面價值()。
A、全部轉入當期損益B、全部計提減值準備
C、加速進行攤銷D、轉入長期待攤費用
答案：A
解析：一旦無形資產沒有轉讓價值和使用價值，應將其所剩價值全部轉入當期“管理費用”。
6.2其他資產
（一）長期待攤費用的會計處理
1．長期待攤費用的內容
（1）開辦費
（2）股票發(fā)行費用
2．攤銷期限標準
（1）股票發(fā)行費用在不超過2年的期限內平均攤銷；
（2）開辦費在開始生產經營的當月一次計入開始生產經營當月的損益。
3．攤銷時的會計分錄
借：管理費用
貸：長期攤銷費用
（二）其他長期資產
略
（一）無形資產減值準備計提的科目設置
需設置“無形資產減值準備”及“營業(yè)外支出”兩個科目
（二）無形資產減值準備的計提與攤銷的關系
無形資產一直貶值
無形資產先貶值而后全部恢復
無形資產先貶值而后恢復一部分
確認條件
無形資產的賬面價值始終大于可收回價值。
無形資產的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的攤余口徑。
無形資產的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準備的攤余口徑。
處理方法
直接計提其差額即可：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值準備
1．當賬面價值大于可收回價值時，應計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值準備
2。而后，當無形資產價值完全恢復時，應反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值的差額：
借：無形資產減值準備
貸：營業(yè)外支出
1．當賬面價值大于可收回價值時，應計提其差額：
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產減值
2．而后，當無形資產價值有所恢復但并未完全恢復時，應反沖賬面價值與可收回價值的差額：
借：無形資產減值準備
貸：營業(yè)外支出
【例6-3】A公司98年1月1日購得某專利權，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。
98年、99年的攤銷額
100÷5=20(萬元)
99年末的減值準備處理
99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應提減值準備9萬元。
借：營業(yè)外支出 9
貸：無形資產減值準備9
2000年無形資產的分攤額
年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。
2000年末
2000年末可收回價值為24萬元
2000年末可收回價值為44萬元
2000年末可收回價值為38萬元
相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：
借：營業(yè)外支出 10
貸：無形資產減值準備10
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值已經全部恢復，應反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）
借：無形資產減值準備 6
貸： 營業(yè)外支出6
相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值只是恢復了一部分，應反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（＝38－34）
借：無形資產減值準備 4
貸：營業(yè)外支出4
2001年的無形資產攤銷額
2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)
2002年的無形資產攤銷額
同2001年
（三）報表列示
以凈額列示于報告中
6.1.6無形資產的處置和報廢
（一）出售無形資產
借：銀行存款
無形資產減值準備
營業(yè)外支出-----出售無形資產損失（出售實現損失時）
貸：無形資產
應交稅金――應交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——出售無形資產收益（出售實現收益時）
【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權的可收回價值為180萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（?。┤f元。
A、15B、20C、24D、60
答案：C
解析：甲公司轉讓該專利權的凈收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（萬元）。
（二）出租無形資產
取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
發(fā)生相關支出時：（比如：攤銷無形資產價值）
借：其他業(yè)務支出
貸：無形資產
（三）無形資產報廢
如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，從而不再符合無形資產的定義，則應當將其全部價值轉銷。
當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：
某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；
某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；
其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。
企業(yè)在轉銷無形資產時，應按該無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。
【例6－5】當某項無形資產已喪失使用價值和轉讓價值的，應將其賬面價值()。
A、全部轉入當期損益B、全部計提減值準備
C、加速進行攤銷D、轉入長期待攤費用
答案：A
解析：一旦無形資產沒有轉讓價值和使用價值，應將其所剩價值全部轉入當期“管理費用”。
6.2其他資產
（一）長期待攤費用的會計處理
1．長期待攤費用的內容
（1）開辦費
（2）股票發(fā)行費用
2．攤銷期限標準
（1）股票發(fā)行費用在不超過2年的期限內平均攤銷；
（2）開辦費在開始生產經營的當月一次計入開始生產經營當月的損益。
3．攤銷時的會計分錄
借：管理費用
貸：長期攤銷費用
（二）其他長期資產
略