7.4.2應交消費稅
（一）一般會計處理
借：主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務支出
貸：應交稅金------應交消費稅
（二）特殊會計處理
1．用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面，此業(yè)務的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
借：長期股權投資
在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應交稅金-------應交增值稅（銷項稅額）
-------應交消費稅
【例7－1】甲公司將自產(chǎn)的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。
A.350 B.385
C.435 D.635
答案：C
解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬元）。
2.委托加工應稅消費品
①如果收回后直接用于對外銷售的
由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：
借:委托加工物資
貸：銀行存款或應付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A．由受托方代交的消費稅先計入“應交稅金----應交消費稅”的借方：
借：應交稅金-----應交消費稅
貸：銀行存款
B．最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅金-----應交消費稅”的貸方：
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金------應交消費稅
C．最后，再補交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時
借:主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金-----應交消費稅
【例7－2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（ ）。
A.支付的加工費 B.支付的增值稅 C.負擔的運雜費 D.支付的消費稅
答案：AC
解析：委托方支付的增值稅是針對加工費的進項稅額，不構成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，支付的消費稅應借記“應交稅金――應交消費稅”，也不構成加工物資的成本。
3.應稅消費品的進出口
(1)進口時，直接將消費稅計入所購物資成本
(2)出口時
①屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，不計算應交消費稅；
②委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，在出口時：
借：應收賬款――某外貿(mào)企業(yè)
貸：應交稅金――應交消費稅
收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時：
借：銀行存款
貸：應收賬款――某外貿(mào)企業(yè)
（一）一般會計處理
借：主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務支出
貸：應交稅金------應交消費稅
（二）特殊會計處理
1．用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面，此業(yè)務的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
借：長期股權投資
在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應交稅金-------應交增值稅（銷項稅額）
-------應交消費稅
【例7－1】甲公司將自產(chǎn)的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。
A.350 B.385
C.435 D.635
答案：C
解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬元）。
2.委托加工應稅消費品
①如果收回后直接用于對外銷售的
由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：
借:委托加工物資
貸：銀行存款或應付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A．由受托方代交的消費稅先計入“應交稅金----應交消費稅”的借方：
借：應交稅金-----應交消費稅
貸：銀行存款
B．最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅金-----應交消費稅”的貸方：
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金------應交消費稅
C．最后，再補交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時
借:主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金-----應交消費稅
【例7－2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（ ）。
A.支付的加工費 B.支付的增值稅 C.負擔的運雜費 D.支付的消費稅
答案：AC
解析：委托方支付的增值稅是針對加工費的進項稅額，不構成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，支付的消費稅應借記“應交稅金――應交消費稅”，也不構成加工物資的成本。
3.應稅消費品的進出口
(1)進口時，直接將消費稅計入所購物資成本
(2)出口時
①屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，不計算應交消費稅；
②委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，在出口時：
借：應收賬款――某外貿(mào)企業(yè)
貸：應交稅金――應交消費稅
收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時：
借：銀行存款
貸：應收賬款――某外貿(mào)企業(yè)