（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理
發(fā)行方
購(gòu)買方
轉(zhuǎn)股前
轉(zhuǎn)換之前按正常債券處理
轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)
首先
把轉(zhuǎn)換部分未提足的利息全部提足；
轉(zhuǎn)股時(shí)
借：應(yīng)付債券
貸：股本（按協(xié)議約定確認(rèn)股本額）
資本公積（將應(yīng)付債券的實(shí)際價(jià)值扣除了股本及不足一股而給付的現(xiàn)金部分后全部計(jì)入資本公積）
現(xiàn)金（不足一股所給付的現(xiàn)金）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
現(xiàn)金
（不足一股所收到的現(xiàn)金）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券的處理
對(duì)于附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計(jì)提。處理方法等同于普通利息費(fèi)用。
在發(fā)生贖回以前，無專門會(huì)計(jì)處理。
【例8－4】A公司為解決流動(dòng)資金短缺于2000年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，到期還本付息，該債券可在一年后轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元面值轉(zhuǎn)5股，該債券發(fā)行價(jià)為1100萬元，M公司購(gòu)入了一半，另行支付了相關(guān)稅費(fèi)2萬元（已達(dá)到重要性要求）。假定直到2001年7月1日只有M公司將所持債券轉(zhuǎn)為了普通股，其他債券在2001年末時(shí)才轉(zhuǎn)為股票。
A、M公司的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
時(shí)間
A公司
M公司
2000年1月1日
借：銀行存款1100
貸：應(yīng)付債券----債券面值 1000
----債券溢價(jià)100
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資----債券投資
(債券面值)500
(債券溢價(jià)) 50
(債券費(fèi)用) 2
貸：銀行存款552
2000年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40
應(yīng)付債券----債券溢價(jià)20
貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息60
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)30
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券費(fèi)用) 0.4
(債券溢價(jià))10
投資收益19.6
2001年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)
先提足利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
應(yīng)付債券----債券溢價(jià)10
貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息30
再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付債券----債券面值500
----債券溢價(jià)35
----應(yīng)付利息45
貸：股本25
資本公積----股本溢價(jià)555
①先提足利息：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)15
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券費(fèi)用)0.2
(債券溢價(jià))5
投資收益9.8
②再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---A公司581.4
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券面值)500
(應(yīng)計(jì)利息)45
(債券溢價(jià))35
(債券費(fèi)用)1。4
【例8－5】某股份制有限責(zé)任公司2003年7月1日同意某債券持有人將其持有的6000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股（每股面值為1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系2002年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10%。該公司對(duì)于此項(xiàng)債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。
A、6600B、6300C、6000D、5700
答案：B
解析：
（1）轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)“應(yīng)付債券”的賬面余額＝12000＋12000×10%＝13200（萬元）；
（2）轉(zhuǎn)股部分所對(duì)應(yīng)的賬面余額＝13200×1／2＝6600（萬元）；
（3）轉(zhuǎn)股部分形成的股本額＝300（萬元）
（4）轉(zhuǎn)股形成的“資本公積――股本溢價(jià)”為6300萬元（＝6600－300）。
8.3長(zhǎng)期應(yīng)付款
1．應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
2．應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
重點(diǎn)掌握負(fù)債的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)的租賃講解。
8.4專項(xiàng)應(yīng)付款
參考教材
發(fā)行方
購(gòu)買方
轉(zhuǎn)股前
轉(zhuǎn)換之前按正常債券處理
轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)
首先
把轉(zhuǎn)換部分未提足的利息全部提足；
轉(zhuǎn)股時(shí)
借：應(yīng)付債券
貸：股本（按協(xié)議約定確認(rèn)股本額）
資本公積（將應(yīng)付債券的實(shí)際價(jià)值扣除了股本及不足一股而給付的現(xiàn)金部分后全部計(jì)入資本公積）
現(xiàn)金（不足一股所給付的現(xiàn)金）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
現(xiàn)金
（不足一股所收到的現(xiàn)金）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券的處理
對(duì)于附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計(jì)提。處理方法等同于普通利息費(fèi)用。
在發(fā)生贖回以前，無專門會(huì)計(jì)處理。
【例8－4】A公司為解決流動(dòng)資金短缺于2000年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，到期還本付息，該債券可在一年后轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元面值轉(zhuǎn)5股，該債券發(fā)行價(jià)為1100萬元，M公司購(gòu)入了一半，另行支付了相關(guān)稅費(fèi)2萬元（已達(dá)到重要性要求）。假定直到2001年7月1日只有M公司將所持債券轉(zhuǎn)為了普通股，其他債券在2001年末時(shí)才轉(zhuǎn)為股票。
A、M公司的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
時(shí)間
A公司
M公司
2000年1月1日
借：銀行存款1100
貸：應(yīng)付債券----債券面值 1000
----債券溢價(jià)100
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資----債券投資
(債券面值)500
(債券溢價(jià)) 50
(債券費(fèi)用) 2
貸：銀行存款552
2000年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40
應(yīng)付債券----債券溢價(jià)20
貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息60
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)30
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券費(fèi)用) 0.4
(債券溢價(jià))10
投資收益19.6
2001年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)
先提足利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
應(yīng)付債券----債券溢價(jià)10
貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息30
再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付債券----債券面值500
----債券溢價(jià)35
----應(yīng)付利息45
貸：股本25
資本公積----股本溢價(jià)555
①先提足利息：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)15
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券費(fèi)用)0.2
(債券溢價(jià))5
投資收益9.8
②再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---A公司581.4
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
---債券投資(債券面值)500
(應(yīng)計(jì)利息)45
(債券溢價(jià))35
(債券費(fèi)用)1。4
【例8－5】某股份制有限責(zé)任公司2003年7月1日同意某債券持有人將其持有的6000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股（每股面值為1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系2002年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10%。該公司對(duì)于此項(xiàng)債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。
A、6600B、6300C、6000D、5700
答案：B
解析：
（1）轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)“應(yīng)付債券”的賬面余額＝12000＋12000×10%＝13200（萬元）；
（2）轉(zhuǎn)股部分所對(duì)應(yīng)的賬面余額＝13200×1／2＝6600（萬元）；
（3）轉(zhuǎn)股部分形成的股本額＝300（萬元）
（4）轉(zhuǎn)股形成的“資本公積――股本溢價(jià)”為6300萬元（＝6600－300）。
8.3長(zhǎng)期應(yīng)付款
1．應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
2．應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
重點(diǎn)掌握負(fù)債的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)的租賃講解。
8.4專項(xiàng)應(yīng)付款
參考教材