8.5借款費(fèi)用
（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容
1、實(shí)際利息費(fèi)用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價(jià)攤銷
2、匯兌差額
3、輔助費(fèi)用
（二）借款費(fèi)用的歸屬方向
1、符合資本化條件的記入工程成本
2、不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”而后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤完。
3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
（三）借款費(fèi)用符合資本化的必備條件
項(xiàng)目
條 件
大額輔助費(fèi)用
匯兌差額
利息費(fèi)用
由專門借款所派生
√
√
√
自開(kāi)始資本化之日起
√
√
截止至停止資本化之日
√
√
√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算資本化認(rèn)定額
√
備注：金額較小的輔助費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
其中：要特別注意兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的認(rèn)定：
1。如何確認(rèn)開(kāi)始資本化日
開(kāi)始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：
（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
支付貨幣資金；
使用了自已擁有產(chǎn)權(quán)的物資；
承擔(dān)了帶息債務(wù)的應(yīng)以債務(wù)起息日為資產(chǎn)支出認(rèn)定日。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)。
（2）借款費(fèi)用發(fā)生日
（3）工程正式開(kāi)工日
【例8－6】
2．如何確認(rèn)停止資本化日―――總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
（1）實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
（2）與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
（3）不再往里墊錢了。
另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不出管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。
最后，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。
（四）輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定
參見(jiàn)教材。
（五）外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定
參見(jiàn)教材。
需特別注意的是，在考慮匯兌差額的計(jì)算依據(jù)時(shí)，務(wù)必要追加上它所派生的利息。
（六）利息費(fèi)用的資本化認(rèn)定
1．計(jì)算過(guò)程
（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
需注意的問(wèn)題
①如果當(dāng)月的支出較多，可簡(jiǎn)化為月中支出。詳見(jiàn)【例8－7】。
②如果在題中涉及到以企業(yè)產(chǎn)品用于工程建設(shè)的，其增值稅的資產(chǎn)支出認(rèn)定應(yīng)分兩步，一是在領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)將其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額列入資產(chǎn)支出，待其對(duì)應(yīng)的應(yīng)交增值稅在交付時(shí)再確認(rèn)為第二筆資產(chǎn)支出。詳見(jiàn)【例8－7】。
（2）然后，計(jì)算資本化率：
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
（3）最后，認(rèn)定當(dāng)期資本化額 。
每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容
1、實(shí)際利息費(fèi)用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價(jià)攤銷
2、匯兌差額
3、輔助費(fèi)用
（二）借款費(fèi)用的歸屬方向
1、符合資本化條件的記入工程成本
2、不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”而后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤完。
3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
（三）借款費(fèi)用符合資本化的必備條件
項(xiàng)目
條 件
大額輔助費(fèi)用
匯兌差額
利息費(fèi)用
由專門借款所派生
√
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自開(kāi)始資本化之日起
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截止至停止資本化之日
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需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算資本化認(rèn)定額
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備注：金額較小的輔助費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
其中：要特別注意兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的認(rèn)定：
1。如何確認(rèn)開(kāi)始資本化日
開(kāi)始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：
（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
支付貨幣資金；
使用了自已擁有產(chǎn)權(quán)的物資；
承擔(dān)了帶息債務(wù)的應(yīng)以債務(wù)起息日為資產(chǎn)支出認(rèn)定日。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)。
（2）借款費(fèi)用發(fā)生日
（3）工程正式開(kāi)工日
【例8－6】
2．如何確認(rèn)停止資本化日―――總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
（1）實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
（2）與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
（3）不再往里墊錢了。
另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不出管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。
最后，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。
（四）輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定
參見(jiàn)教材。
（五）外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定
參見(jiàn)教材。
需特別注意的是，在考慮匯兌差額的計(jì)算依據(jù)時(shí)，務(wù)必要追加上它所派生的利息。
（六）利息費(fèi)用的資本化認(rèn)定
1．計(jì)算過(guò)程
（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
需注意的問(wèn)題
①如果當(dāng)月的支出較多，可簡(jiǎn)化為月中支出。詳見(jiàn)【例8－7】。
②如果在題中涉及到以企業(yè)產(chǎn)品用于工程建設(shè)的，其增值稅的資產(chǎn)支出認(rèn)定應(yīng)分兩步，一是在領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)將其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額列入資產(chǎn)支出，待其對(duì)應(yīng)的應(yīng)交增值稅在交付時(shí)再確認(rèn)為第二筆資產(chǎn)支出。詳見(jiàn)【例8－7】。
（2）然后，計(jì)算資本化率：
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
（3）最后，認(rèn)定當(dāng)期資本化額 。
每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率